Допомога по Теле2, тарифи, питання

Як розрахувати площу торгової зали магазину (павільйону) при розрахунку ЕНВД? Якими документами можна підтвердити правильний розрахунок? Як правильно визначити площу торгової зали, якщо орендар передає її частину до суборенди?

Це питання поставила компанія чиновникам. Суть питання полягає у наступному.

Компанія укладає договір оренди для торгівлі у роздріб. Договір містить інформацію про загальну площу приміщення та торгову площу, необхідну для розрахунку ЕНВД. Потім підприємство частину приміщення здає у суборенду. Як оформити документи, щоб не завищувати фізичний показник щодо ЕНВД? Чи потрібно вносити зміни або доповнення до початкового договору оренди, змінивши в ньому торгову площу, або для податківців достатньо буде надати договори суборенди, в яких видно, яку площу компанія здає в суборенду, щоб виправдати розрахунок фізичного показника (за мінусом зданої у суборенду площі) ?

Мінфін розглянув це питання та дав наступні роз'яснення у листі N 03-11-11/53554 від 9.12.2013р.
Для визначення ЕНВД у роздрібній торгівлі через стаціонарні об'єкти, що мають торгові зали, до уваги береться фізичний показник – «площа торгової зали», що визначається у квадратних метрах (п. 3 ст. 346.29 ПК).

Що входить до площі торгового залу?

Податковий кодекс у статті 346.27 включає це поняття такі елементи: торгова площа складається з площ, які займають:

Обладнання для викладення, демонстрації товарів (стелажі, вітрини тощо);

Місце щодо грошових розрахунків із покупцями та його обслуговування (каса, пункт видачі товарів);

Площа, що займається під касові кабіни та вузли;

Робочі місця обслуговуючого персоналу (стіл, стілець, проходи обслуговуючого персоналу);

Проходи покупців.

Простіше кажучи, торгова площа – це місце, де покупці спілкуються безпосередньо з продавцями.

Площа торгового залу за договором оренди сприймається як орендована частина площі торгового залу.

Що не входить до площі торгової зали?

Підсобні та адміністративно-побутові приміщення;

Приміщення для зберігання, приймання товарів та підготовки їх до продажу у місцях, де немає обслуговування покупців.

Інформація про торгову площу.

Як розрахувати площу торгового залу? Відомості про площу торгового залу можна дізнатися із правовстановлюючих та інвентаризаційних документів. Це можуть бути технічні паспорти, схеми, плани, експлікації, договори купівлі-продажу, договори оренди та суборенди тощо. Тобто. це ті документи, в яких відображено призначення та планування приміщення, а також право користування цим приміщенням (гл. 26.3 ПК).

Якщо документи не мають чіткого визначення торгової площі, вам необхідно для розрахунку ЕНВД намалювати її самим і, відповідно, обґрунтувати.

Орендар приміщення за згодою орендодавця може здавати отримане приміщення у суборенду (п. 2 ст. 615 ЦК України).

Таким чином, якщо частина торгової зали магазину (павільйону) передається орендарем у суборенду, ЕНВД обчислюється від площі торгової зали, що фактично бере участь у роздрібній торгівлі, яка визначається як площа торгової зали, що орендується, зазначена в договорі оренди, за мінусом площі торгового залу, зданої в суборенду.

Для підтвердження даних фізичного показника необхідно, крім договору оренди, надати договір суборенди.

Розрахунок ЕНВД по роздробі з прикладу дивіться .

Розрахунок фізичних показників при суміщенні режимів

Безкоштовна книга

Швидше у відпустку!

Щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані у форму нижче та натисніть кнопку "Отримати книгу".

Це поняття, з яким має справу будь-хто, хто веде бізнес у сфері роздрібного продажу. Відповідно до визначення площею торгового залу вважається та частина території магазину (павільйону або відкритого торгового майданчика), що зайнята під викладення товару, проведення обслуговування покупців та грошових розрахунків з ними, під касові кабіни та контрольно-касові вузли, а також місця для роботи обслуговуючого персоналу та місце для проходу покупців.

Питання, пов'язані з площею торгового об'єкта, стосуються розрахунку ЕНВД і актуальні тих " зобов'язаньників " , хто зайнятий у роздрібній торгівлі чи громадському харчуванні. Площа зали для торгівлі - це фізичний показник, виходячи з якого розраховується єдиний податок. Одночасно з цим терміном використовуються поняття торгового місця або площі торгового місця. Іноді буває складно визначитися зі статусом торговельного об'єкта і точно знати, що саме зі згаданих фізичних показників має бути застосовано. Потрібні вказівки можна зустріти в пункті 3 статті 346.29 НК РФ. Ми ж сьогодні намагатимемося внести ясність у це питання самостійно.

Як ведеться розрахунок торгових площ

Фізичний показник, іменований площею торгового залу, застосовується у разі ведення продажів шляхом експлуатації об'єкта торгової стаціонарної мережі, який має торговий зал розмірами менше 150 кв. м. Якщо ж торговий зал відсутній, використовується один із двох показників – торгове місце (у разі якщо площа його – не вище 5 кв. м) або площа торгового місця, якщо така – понад 5 квадратних метрів.

Для правильного застосуванняЕНВД слід уточнити питання, де допускається роздрібний продаж товарів. Переведення роздрібної торгівлі на "вихованку" проводиться у разі ведення її в об'єктах, що належать до стаціонарної торгової мережі. В даному випадку торгова площа - це будь-яка будівля (будівля або приміщення), яка призначена або використовується для торгівлі. Регламентує даний стаття № 346.27 НК РФ. Про призначення приміщення можна дізнатися, зазирнувши до правовстановного або інвентаризаційного документа. Йдеться договорі купівлі-продажу чи оренди, технічному паспорті, і навіть планах, експлікаціях і схемах.

На перший погляд, можна вирішити, що поставлений податок можна нараховувати не тільки на площу торгових комплексів, а й застосовувати до будь-якого приміщення, де відбувається торгівля. Наприклад, до складу або іншого непризначеного для торгівлі приміщенню. Але згідно з роз'ясненням Мінфіну, продаж товарів на таких спочатку непризначених для торгівлі площах на ЕНВД не переводиться.

Як обчислюється площа торгової зали

Податковий кодекс свідчить, що визначати її слід відповідно до правовстановлюючих та інвентаризаційних документів. Так само справи і щодо площі торговельного місця. Нерідко податківці та підприємці сперечаються між собою через невідповідність фактично використовуваної під торгівлю площі тієї, що зазначена у документації.

Суди дотримуються в цьому питанні тієї думки, що податок потрібно розраховувати на підставі фактично використовуваних квадратних метрів цієї торгової площі. Але якщо така невідповідність не буде підтверджена показаннями свідків, фотознімками або наявними перегородками (як і іншими доказами), суд ухвалить рішення на користь податківців.

Договір оренди: читаємо уважно

Таким чином, при оренді приміщення з використанням для торгівлі лише частини його слідкуйте за тим, щоб договір оренди містив чіткі пояснення щодо фактично експлуатованої площі. До розрахунку не входить та частина зали для торгівлі, що здається у найм чи суборенду. Не враховуються при розрахунку площі торгового залу і так звані допоміжні приміщення - адміністративно-побутового призначення та ті, що служать для зберігання та приймання товарів.

Якщо такі приміщення відгородити від торгового залу фізично, кількість претензій у разі перевірки одразу знизиться на порядок. У разі зміни розміру площі або зміни її призначення керівнику слід зафіксувати це документально, щоб уникнути розбіжностей із органами перевірки.

Як заощадити на виставковому залі

Виставковий зал теж можна назвати торговим - у разі реалізації товарів безпосередньо в ньому. Іноді демонстрація товарів, оплата та фактичну відпустку проводять у різних приміщеннях. І тут правильним буде розраховувати податок, беручи до уваги загальну суму площ торгового приміщення.

Іноді конкретним підприємцем (організацією) ведеться продаж товарів одночасно у кількох приміщеннях, розташованих у тому самому будинку. Наприклад, на великій площі торгового центру - на різних поверхах або просто відокремлено один від одного. Тоді ЕНВД нараховується окремо кожне з них.

Поговоримо про площу торгового місця

Торгова площа – це необов'язково величезний магазин. Продажі можна вести і на маленькому п'ятачку, що називається торговим місцем. Що ж входить у поняття площі торгового місця та як її визначити? Податковий кодекс щодо цього чітких вказівок не дає. Мінфін вважає, що до її розрахунку входить поряд з територією, де відбувається безпосередня реалізація товару, сума всіх площ допоміжних приміщень. Наприклад, у разі оренди контейнера, що частково використовується під реалізацію товарів, а частково - як склад, розрахунок податку ведеться з усієї його площі.

Таким чином, в окремих ситуаціях підприємцям вигідніше, якщо їхнє приміщення для продажу має статус торгового залу. Тоді розмір податку може бути зменшено. Судова практика містить безліч прикладів розбіжностей у тому, що вважати торговим залом, що - торговим місцем. Насправді орієнтуються на наявність певного простору, у якому покупці мають можливість пересуватися між полицями з товарами і робити вибір.

У чому різниця

Така особливість за визначенням може бути притаманна торговому місцю, яке найчастіше виглядає як прилавка чи вітрини з викладеним товаром, безпосередньо з якої й виробляється продаж. ФНП вважає, що у разі коли інвентаризаційні чи правовстановлюючі документи приміщення не містять вказівки на статус магазину чи павільйону чи немає чіткого визначення частини приміщення як торгового залу, то згаданий об'єкт можна за умовчанням вважати таким, що відноситься до стаціонарної торгової мережі та не має торгової зали.

Іноді по всьому ринку торгових площ до об'єктів, які мають торговим залом, відносять виключно магазини чи павільйони. Тобто у разі здійснення продажів на колишньому складі потрібно довести статус приміщення як торгової зали. У той самий час у павільйоні контейнерного типу торговий зал мається на увазі за визначенням, з одного лише слова "павільйон".

Розберемося у поняттях

Магазином вважається будинок або його частина, обладнана спеціально, призначення якого - продаж товарів та надання покупцям послуг. Магазин може бути забезпечений приміщеннями як торговими, а й підсобними, адміністративно-побутового призначення, і навіть призначеними приймання, зберігання продуктів та його передпродажної підготовки.

До павільйонів можна віднести будову, що володіє торговим залом і передбачає одне або кілька робочих місць.

У ситуації володіння загальною торговою площею, що не перевищує 5 кв. м, суперечки щодо застосування тієї чи іншої фізичного показника безглузді. Базова прибутковість у разі продажу в торговому залі або на торговому місці для податківців буде однаковою. Для зменшення податку площа має бути меншою за 5 кв. м, що, погодьтеся, важко вважати торговим залом. Коли ж простір перевищує 5 кв. м, розрахунок ведуть виходячи з площі або торгового залу, або торговельного місця, нормативна цифра доходності яких однакова – 1800 руб. із кожного квадратного метра.

Звідси робимо висновок: у разі великого торгового місця підприємцю вигідніше обладнати його так, щоб частину площі виділити під торгову залу. Адже, як уже було сказано, простір, що залишився під допоміжні приміщення, до розрахунку для податку не входить.

Будь-який організуючий роздрібну торгівлю підприємець замислюється мінімізацію витрат, зокрема і зниження платежів з податків. У зв'язку з чим проблема документального зменшення торгової площі є досить актуальною. Зробити це потрібно грамотно, щоб унеможливити можливі претензії податкової інспекції. Іноді краще вдатися до консультації бухгалтера та юриста, а також дизайнера приміщень.

Звичайна практика - маніпуляція з показниками, що у орендному договорі. Як уже згадувалося, простір, зайнятий під виставкову залу з демонстраційними вітринами, а також приміщення для зберігання та складування товару до розряду торгової площі не належать і до обчислення ЕНВД не враховуються. Тому вкрай важливо при підписанні договору оренди стежити, щоб ці площі були виділені в окрему категорію.

Що ще можна зробити

Потім слід безпосередньо торгову точку оптимізувати під показники, зазначені у договорі. А якщо ні, то проведені виміри приміщень при перевірці можуть призвести до накладення штрафу.

І тому існують певні дизайнерські прийоми. Наприклад, можна встановити подвійну вітрину, задня частина якої може використовуватись під склад товару. Так як первинна оцінка, як правило, буває візуальною, то до вимірів може не дійти. У перевіряючих має скластися певне сприйняття аналізованої площі.

Слід проаналізувати всі можливості, що ведуть підвищення ефективності використання власної торгової площі. Це і здавання частини залу в оренду, і переробка території у підсобне приміщення без шкоди для основної діяльності. Тобто метраж має бути в розумних межах зменшено.

Власникам кафе та барів

Якщо йдеться про точку громадського харчування, до торгової площі належить та територія, де клієнти вживають їжу і проводять дозвілля. Місце, де видаються страви та провадиться оплата за них, вважається допоміжним приміщенням.

У разі роздрібної торгівлі розумним буде укласти два різні договори на оренду того приміщення, яке ви маєте на увазі використовувати. Перший полягає на площу, що належить до торговому залу, другий - місця демонстрації і складування товару. Кожен із договорів має супроводжуватися планом БТІ, у якому необхідно зробити розділ простору. Саме приміщення розмежовується завдяки перегородкам, причому зал для демонстрації товарів можна позначити відповідною табличкою.

У випадку з підприємством громадського харчування на плані БТІ слід виділити зони подачі їжі та очікування покупців у черзі. Такий план послужить інвентаризаційним та правовстановлюючим документом - головним аргументом під час перевірки податкових органів. У самому приміщенні зони, не призначені під проведення дозвілля та прийом їжі, найрозумніше виділити красивими декоративними перегородками або спеціальними ширмами.

На замітку орендодавцю

Той, хто здає свою площу в оренду під торгівлю або підприємство громадського харчування, зацікавлений насамперед у власній матеріальній вигоді. Нерозумно було б встановити ту саму ціну на всю площу, що здається. Це дасть зайву їжу для роздумів органам, що перевіряють.

Найкраще прикинути бажану суму прибутку і розділити її на дві окремі статті - відносно низьку ціну на оренду складських приміщень та свідомо високу вартість оренди торгового залу.

Інші корисні у разі дії: укладання окремих договорів (як згадувалося) різні категорії площі і розбивка всього приміщення кілька окремих орендних одиниць, договір кожен із яких укладається з різною особою. Мінус цього способу - необхідність встановлення кількох касових апаратів.

отримано
гонорар 33%

Спілкуватися у чаті

Проворова Ганна

Юрист, м. Москва

Безкоштовна оцінка вашої ситуації

5390 відповідей

3282 відгуки

Ігоре, добрий день.

Вам потрібно з орендарем укласти додаткову угоду, де прописати, що 10 кв. м. ви орендуєте під торговий зал, а 20 кв. під склад, тоді всі питання зникнуть. Якби у Вас було не одне приміщення, а хоч якийсь поділ, тоді можна було б надати у податкову технічний план приміщення.

Питання: Про обчислення
платником податків, який здійснює роздрібну торгівлю, суми ЕНВД, якщо
він передав у суборенду частину орендованого торгового залу магазину
(Павільйону).

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув звернення
про застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку зобов'язаний
дохід для окремих видів діяльності, що надійшов за електронним
засобам зв'язку, і, виходячи з інформації, що міститься в обігу,
повідомляє таке.
Відповідно до «п. 3 ст. 346.29 Податкового кодексу Російської Федерації
Федерації (далі - Кодекс) для обчислення суми єдиного податку
поставлений дохід для окремих видів діяльності при здійсненні
підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі через
об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, застосовується
фізичний показник «площа торгової зали (у квадратних метрах)».
Відповідно до «ст. 346.27» Кодексу під площею торгової зали розуміється
частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням,
призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових
розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та
касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також
площа проходів для покупців
До площі торгового залу відноситься також частина площі, що орендується.
торгового залу. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а
також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу,
яких не проводиться обслуговування покупців, не належить до
площі торгового залу. Площа торгової зали визначається на підставі
інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.
З метою гол. 26.3 Кодексу до інвентаризаційних та правовстановлюючих
документам належать будь-які наявні в організації або індивідуального
підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі,
що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивних
особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію,
що підтверджує право користування цим об'єктом (договір купівлі-продажу
нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани,
схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або
його частини (частин) та інші документи).
«Пунктом 2 ст. 615» Цивільного кодексу Російської Федерації
встановлено, що орендар має право за згодою орендодавця здавати
орендоване майно в суборенду (піднайм).
У зв'язку з цим під час передачі орендарем у суборенду частини торговельного залу
магазину (павільйону) обчислення єдиного податку на поставлений дохід
слід здійснювати виходячи з орендованої площі торгового залу за
вирахуванням площі торгового залу, переданої в суборенду. Підставою для
зменшення об'єкта оподаткування єдиним податком на поставлений дохід
є договір суборенди, укладений орендарем - платником податків
зазначеного податку.
Одночасно повідомляється, що цей лист Департаменту не містить
правових норм, що не конкретизує нормативні приписи та не є
нормативним правовим актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії щодо
питанням застосування законодавства Російської Федерації про податки та
зборах мають інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають
платникам податків керуватися нормами законодавства України
Федерації про податки та збори у розумінні, що відрізняється від трактування,
викладеної у цьому листі.
Заступник директора
Департаменту податкової
та митно-тарифної політики
Р.А.СААКЯН
09.12.2013

отримано
гонорар 33%

Спілкуватися у чаті

Безкоштовна оцінка вашої ситуації

Горюнов Євген

Юрист, м. Івантіївка

Безкоштовна оцінка вашої ситуації

6149 відповідей

3120 відгуків

Прошу Вас роз'яснити, чи правильно я визначаю площу торгової зали, яким чином можна заперечити це в податковій, які документи можуть бути доказами у разі розгляду в суді?
Ігор Татарінов

Так, визначаєте площу правильно

ФЕДЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА
ЛИСТ
від 22 лютого 2005 р. N 22-2-16/232
ПРО ПОРЯДОК ЗАСТОСУВАННЯ СИСТЕМИ
ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ЗАМІННИЙ
ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ
Федеральна податкова служба повідомляє.
Відповідно до статті 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо видів підприємницької діяльності, передбачених пунктом 2 цієї статті Кодексу, у тому числі і щодо роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки та інші об'єкти організації торгівлі, як такі, що мають, так і не мають стаціонарної торгової площі.
Відповідно до статті 346.27 Кодексу, з метою глави 26.3 Кодексу, під стаціонарною торговою мережею розуміється торговельна мережа, розташована у спеціально обладнаних та призначених для ведення торгівлі будинках (їх частинах) та будівлях. Стаціонарну торгову мережу утворюють будівельні системи, міцно пов'язані фундаментом земельною ділянкоюта приєднані до інженерних комунікацій.
До цієї категорії торгових об'єктів відносяться об'єкти організації торгівлі як торгові зали (магазини, павільйони), так і не мають торгових залів (кіоски, криті ринки, ярмарки тощо).
Під магазином розуміється спеціально обладнана стаціонарна будівля (його частина), призначена для продажу товарів та надання послуг покупцям і забезпечена торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, а під павільйоном - будова , що має торговий зал та розраховане на одне або кілька робочих місць.
Таким чином, інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не відповідають встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, слід відносити до об'єктів стаціонарної торгової мережі, що не мають торгової зали.
Відповідно до статті 346.29 Кодексу при здійсненні роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали, обчислення єдиного податку на поставлений дохід провадиться з використанням фізичного показника базової прибутковості «площа торгової зали в квадратних метрах», а через об'єкти стаціонарної торгової мережі залу - з використанням фізичного показника базової прибутковості «торгове місце».
При цьому відповідно до статті 346.27 Кодексу під «торговим місцем» розуміється місце, що використовується для здійснення угод купівлі-продажу, а під «площею торгової зали» об'єкту стаціонарної торгової мережі (магазину та павільйону) – площа всіх приміщень даного об'єкту та відкритих майданчиків, використовуваних платником податків для торгівлі, що визначається на основі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.
До таких документів відносяться будь-які наявні у платника податків на стаціонарний об'єкт організації торгівлі документи, що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію про правові підстави на користування цим об'єктом (договір передачі, договір купівлі-продажу нежитлового приміщення); технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл на ведення торгівлі на відкритому майданчику тощо).
Згідно Державному стандартуРосійської Федерації Р51303-99 «Торгівля. Терміни та визначення» (далі - ГОСТ Р51303-99) під площею торгового залу магазину розуміється частина торгової площі магазину, що включає настановну площу магазину (частина площі магазину, зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців), площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців.
Таким чином, при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід платником податків, який здійснює роздрібну торгівлю через стаціонарний об'єкт організації торгівлі, що відповідає встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, враховується площа всіх приміщень такого об'єкта (включаючи і площі, віднесені до Г3 Р9 торгового залу), а також відкритих майданчиків, що фактично використовуються ним для здійснення роздрібної торгівлі товарами та надання послуг покупцям, яка визначається відповідно до зазначених вище правовстановлюючих та інвентаризаційних документів.
При цьому слід мати на увазі, що площі складських, офісних, підсобних та інших приміщень стаціонарного об'єкта організації торгівлі, не призначених для ведення роздрібної торгівлі та надання послуг покупцям, обліковуються платником податків при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід лише в тому випадку, якщо такі приміщення їм фактично використовуються у зазначених вище цілях.
При здійсненні платником податків роздрібної торгівлі через інші стаціонарні об'єкти організації роздрібної торгівлі (об'єкти, що не відповідають встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, а також об'єкти, що фактично використовуються під магазини та павільйони, у яких правовстановлюючими та інвентаризаційними документами єдиного податку на поставлений дохід проводиться з використанням фізичного показника базової прибутковості «торгове місце».
І.Ф.ГОЛІКОВ

отримано
гонорар 33%

Доброго дня.

ст. 346.27 НК РФ

площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгової зали визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів;

Вкажіть податкову на це визначення та мирно «розруліть» це питання і платіть з 10 кв.м.

А якщо світом не виходить, то мої колеги все правильно сказали. Рішення податкових органів можна оскаржити у суді, подавши відповідні докази.

"Єдиний податок на поставлений дохід: бухгалтерський облік та оподаткування", 2010, N 4

Площа торгової зали – це показник, при застосуванні якого платники ЕНВД мають багато запитань. Стаття присвячена визначенню площі торгового залу у випадках її використання у діяльності, що обкладається та не оподатковується ЕНВД, а також при перерозподілі площ. Крім того, розглянуто питання, що стосуються віднесення до об'єкта організації торгівлі однієї або кількох торгових залів, розташованих в тому самому будинку.

Законодавчі норми

Роздрібна торгівля, що здійснюється в магазині, павільйоні, підпадає під сплату ЕНВД, якщо площа торгового залу у такому об'єкті організації торгівлі не перевищує 150 кв. м, а рішенням муніципального освіти щодо цієї діяльності запроваджено зазначений податок (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). З одного боку, площа торгового залу враховується під час використання обмеження застосування ЕНВД, з іншого - бере участь у розрахунку єдиного податку.

При визначенні даної площі потрібно знати, які саме приміщення враховуються, які ні, що підтверджується інвентаризаційними та правовстановлюючими документами. Площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, до неї входить площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів покупців (ст. 346.27 НК РФ). Площа торгового залу може бути як у власності, так і в оренді. При розрахунку цього показника не враховується площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, у яких не здійснюється обслуговування покупців.

Зазначимо, що поняття підсобного приміщення в Листі Мінфіну Росії від 06.11.2008 N 03-11-04/3/496 пропонується взяти з ГОСТ Р 51303-99 "Торгівля. Терміни та визначення"<1>.

<1>Затверджено Постановою Держстандарту Росії від 11.08.1999 N 242-ст.

У цьому ГОСТ надано визначення приміщення (магазину) для приймання, зберігання та підготовки товарів до продажу, а також адміністративно-побутового приміщення.

Отже, підсобне приміщення магазину – це частина приміщення магазину, призначена для розміщення допоміжних служб та виконання робіт з обслуговування технологічного процесу. До складу підсобного приміщення магазину входять приміщення для зберігання пакувальних та обв'язувальних матеріалів, технологічного обладнання, інвентарю, тари, прибиральних машин, відходів упаковки, миття інвентарю та виробничої тари, прийому скляного посуду від населення, експедиція з доставки товарів додому, коридори, тамбури, вестибюлі. Відповідно до цього у Листі зроблено висновок, що площі коридору та тамбуру не включаються до площі торгової зали, якщо не використовуються для здійснення роздрібної торгівлі.

Зазначимо, що визнання приміщення підсобним саме собою не є підставою для того, щоб не враховувати його площу при обчисленні ЕНВД, оскільки необхідно дотримання додаткового критерію: у цьому приміщенні не повинно здійснюватись обслуговування покупців (ст. 346.27 НК РФ). Причини застосування цієї умови такі:

• найменування приміщення у правовстановлюючих та інших документах може відповідати характеру його фактичного использования;
• таке приміщення може частково або повністю, тимчасово або постійно використовуватись для обслуговування покупців.

В подібних випадкахможливо, що ці площі потрібно буде враховувати при розрахунку ЕНВД.

Фінансисти в Листах від 17.04.2009 N 03-11-09/142, від 26.03.2009 N 03-11-09/115 звертають увагу на необхідність конструктивного відокремлення підсобних та інших аналогічних приміщень від приміщень, в яких обслуговують покупці. Зазначимо, що дотримання цієї рекомендації знижує ризик виникнення претензій з боку податківців.

Документальне підтвердження

У ст. 346.27 НК РФ роз'яснено, що площа торгового залу визначається на підставі будь-яких документів, що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень об'єкта організації торгівлі, а також підтверджують права на приміщення на підставі:

• інвентаризаційних документів, наприклад, технічних паспортів на нежитлове приміщення, планів, схем, експлікацій, наказів про перерозподіл площ, фотографій приміщень;
• правовстановлюючих документів, наприклад договорів купівлі-продажу, оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозволів на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику.

Правовстановлюючі та інвентаризаційні документи в сукупності дають загальну картинку про наявність та характер використання площ. У деяких випадках, наприклад, при переплануванні приміщення, істотну роль можуть відігравати не технічний паспорт, план, схема або договір оренди, а інші документи, такі як наказ щодо організації, фотографії приміщення. Прикладом важливості аналізу сукупності документів служить Постанова ФАС ВСО від 11.03.2009 N А33-4391/08-Ф02-819/09, в якій зроблено висновок: вказівка ​​у технічному паспорті на те, що площа конторського приміщення відноситься до торгової, не є безумовною підставою на її віднесення до площі торгового залу. Суд встановив, що поняття "торговельна площа" не є тотожним поняттю торгової зали і саме по собі не доводить факт наявності в будівлі та спірному приміщенні торгової зали. А з інших документів не випливало, що організація здійснює торговельну діяльність у цих приміщеннях.

Розрахунок площі торгової зали з урахуванням її фактичного використання обслуговування покупців

Платник податків, купуючи у власність або орендуючи торгові приміщення, нерідко здійснює в них перепланування для того, щоб використовувати площі більш раціонально, відповідно до своїх уподобань. І тут площа торгового залу може залишитися незмінною, зменшитися, збільшитися. Розглянемо такі випадки.

Примітка.При зміні площі торгового залу необхідно перевірити дотримання граничного розміру площі, за якого можлива сплата ЕНВД.

Платник податків може вирішити збільшити площу, призначену для демонстрації товарів, рахунок площі проходів для покупців. У подібній ситуації площа торгової зали не зміниться та податкові ризики не виникнуть. Він також може площу, призначену для викладення товару, збільшити за рахунок підсобного приміщення, внаслідок чого збільшиться площа торгової зали. І тут необхідно своєчасно застосувати п. 9 ст. 346.29 НК РФ, згідно з яким якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна величини фізичного показника, то при обчисленні суми єдиного податку ця зміна враховується з початку місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника. У ситуації, коли частина підсобного приміщення вже використовується для викладення товару, а до технічного паспорта та інших інвентаризаційних документів зміни не внесено, потрібно застосовувати ст. 346.27 НК РФ, що передбачає, що при визначенні площі торгового залу не враховується площа підсобних приміщень, у яких не провадиться обслуговування покупців. Отже, якщо у підсобному приміщенні фактично здійснюється обслуговування покупців, то незалежно від відображення у техпаспорті змін платнику податків необхідно збільшити площу торгової зали під час обчислення ЕНВД.

Можлива зворотна ситуація, коли площа підсобного приміщення збільшується за рахунок площі торгової зали, внаслідок чого остання зменшується. Позиція фінансистів з цього питання висловлена ​​у Листі від 19.10.2007 N 03-11-04/3/411: при обчисленні ЕНВД враховується зменшена площа торгової зали, якщо це підтверджується даними інвентаризації, наприклад, технічним паспортом, експлікацією. Тобто фінансисти передбачають, що наразі відповідні зміни торгових площ не відображені у названих інвентаризаційних документах, платник податків не має жодних підстав для зменшення площі торгової зали при визначенні поставленого доходу. Подібною позицією керуються й податкові інспекції.

Але суди їх не підтримують. Вони виходять з того, що обов'язковою ознакою віднесення площ до категорії "площа торгової зали" та обліку при обчисленні ЕНВД є фактичне використання площ під час здійснення торгівлі. І суди у разі перепланування звертають увагу не лише на технічні паспорти БТІ, план, експлікацію, договір оренди, а й на інші документи (накази з організації про розмежування приміщень, фото приміщень), що підтверджують розмір фактично використовуваної площі для обслуговування покупців, конструктивну відособленість приміщень .

Яскравим прикладом є Постанова ФАС ЦО від 22.05.2008 у справі N А48-3680/07-2<2>. У ньому розглянуто ситуацію, коли перерозподіл площ стало наслідком скоєного раніше розкрадання товару. Платник податків вирішив, що відсутня необхідність використання всіх площ магазину, оскільки реалізовувався тільки товар, що залишився після розкрадання. Наказом він перерозподілив торгову площу магазину і розпорядився вести торгівлю в торговому залі N 1, а приміщення N 2, що включає два торгові зали, використовувати як склад для зберігання товару. Використання приміщення N 2 як склад підтверджується відповідним наказом. Про перерозподіл площі платник податків повідомив інспекцію заявою із зазначенням площі, на якій здійснюватиметься роздрібна торгівля. Крім цього, платник податків направив до ОГУП "Орлівський центр "Нерухомість" заяву з проханням про внесення змін до технічного паспорту нежитлового приміщення, але отримав відмову у проведенні обстеження та у внесенні змін до технічного паспорта у зв'язку з тим, що стосовно названого приміщення ухвалою районного суду було введено забезпечувальні заходи: Суд визнав обґрунтованим обчислення ЕНВД, виходячи зі зменшеної площі торгової зали, невнесення змін до технічного паспорта було обґрунтовано і не відігравало вирішальної ролі у питанні.

<2>Ухвалою ВАС РФ від 17.10.2008 N 11370/08 відмовлено у передачі цієї Постанови до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду.

Аналогічний висновок зробив ФАС ПЗ у Постанові від 25.08.2009 у справі N А12-468/2009<3>, Розглянувши ситуацію, коли організація, видавши накази, розподілила приміщення в орендованих магазинах на площу торгового залу та площу, призначену для зберігання товарного запасу. Судова інстанція звернула увагу на те, що факт відокремлення від торговельного залу площ для зберігання товарів підтверджується фотографіями торгових залів та підсобних приміщень, крім того, приміщення для зберігання товару у торговому залі відгороджені вітринами.

<3>Ухвалою ВАС РФ від 16.12.2009 N ВАС-16769/09 відмовлено у передачі цієї Постанови до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду.

Подібну позицію висловив ФАС ВСО у Постанові від 14.01.2009 N А33-4993/08-Ф02-6838/08.

Підтверджує цю точку зору та Постанову ФАС СЗО від 09.04.2010 у справі N А66-5675/2009. На думку арбітрів, податківці неправомірно донарахували підприємцю ЕНВД, пославшись на те, що загальна площа торгового залу магазину становить менше ніж 150 кв. м, оскільки нежитлове приміщення, позначене в технічному паспорті об'єкта як "кабінет", правомірно було враховано підприємцем як торгову площу у зв'язку з тим, що спірне приміщення не було підсобним, а фактично використовувалося для викладення, демонстрації товарів (килимів) покупцям.

Таким чином, якщо організація вирішила частину площі торгової зали використовувати як підсобне приміщення, місце для зберігання товару тощо, то їй необхідно звернути увагу на наступні моменти:

• видати наказ про перепланування приміщення, у якому слід зазначити причини цього заходу;
• розмежувати площі, наприклад, за допомогою конструкції, вітрини;
• фактично використати відповідну частину торгового залу для цілей, не пов'язаних із обслуговуванням покупців;
• подати документи до БТІ для внесення змін до технічного паспорта;
• має сенс повідомити податкову інспекцію про факт перепланування та зміну у менший бік площі торгової зали.

Якщо платник податків фактично використовує частину торгового залу для обслуговування покупців, то за відсутності в технічному паспорті приміщення, експлікації та інших документах даних про перепланування приміщення він має право зменшити площу торгового залу при обчисленні податку. Але в цьому випадку йому потрібно бути готовим до суперечок із податковою інспекцією, а свою правоту, у тому числі в суді, він зможе довести на підставі наказу про перепланування, фотографій приміщень та інших документів.

Особливості віднесення торгових залів, розташованих у будівлі, до одного або кількох об'єктів організації торгівлі

Нагадаємо, що пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ передбачає критерій, за дотримання якого роздрібна торгівля може підпадати під оподаткування ЕНВД: площа торгового залу не перевищує 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі (магазину, павільйону). Розглянемо ситуацію, як у будівлі перебуває кілька торгових залів, якими платник податків здійснює роздрібну торгівлю. При ухваленні рішення, чи підсумовуються площі цих залів, потрібно визначити, скільки в будівлі у платника податків об'єктів організації торгівлі та до якого їх належить той чи інший торговий зал. Законодавець не прописав, якими критеріями у разі потрібно керуватися. Офіційна позиція неоднозначна, що заплутує платника податків, податкові органи та підвищує ризики податкових спорів.

Наприклад, у Листах Мінфіну Росії від 29.04.2010 N 03-11-11/127, від 19.05.2010 N 03-11-11/143 сказано, що якщо приміщення, що мають в будівлі, мають торгові зали, відповідно до інвентаризаційних та (або) документам, відносяться до одного торгового об'єкта (магазину або павільйону), то для цілей гол. 26.3 НК РФ враховується загальна площа торгових залів усіх приміщень. Тобто якщо в договорі йдеться, що в оренду передається магазин, і наведено перелік приміщень, що належать до цього магазину, то при визначенні площі торговельного залу цього магазину необхідно підсумувати площі всіх торгових залів. Запропонований варіант досить спрощений і не враховує особливості ситуації, у тому числі можливість об'єднання власником (орендарем) двох об'єктів організації торгівлі в один або поділ одного об'єкта організації торгівлі на два об'єкти і більше.

• приміщення, що використовуються під магазини, конструктивно відокремлені;
• у кожному магазині ведеться роздільний облік одержаних доходів із застосуванням контрольно-касової техніки.

У Листі зроблено висновок, що за дотримання зазначених умов площа торгових залів магазинів, розташованих у багатофункціональному комплексі, розраховується окремо.

Зазначимо, що конструктивна відокремленість приміщень - основна умова, на яку зазвичай звертають увагу фінансисти та податкові інспекції щодо цього питання. У Листі Мінфіну Росії від 12.03.2010 N 03-11-06/3/32 розглянуто ситуацію, коли організація здійснює роздрібну торгівлю у магазині, площа якого понад 150 кв. м. На цю площу, що перебуває у її власності, є технічний паспорт та свідоцтво про державну реєстрацію. У магазину є прибудова, яка знаходиться у власності іншої організації, що має спільну стіну і ту саму адресу, але окремий вхід. Торгова площа прибудови 41 кв. м, що підтверджує окремий технічний паспорт. У разі укладання організацією договору оренди цієї прибудови для ведення роздрібної торгівлі площі торгових залів, як конструктивно відокремлені, слід розраховувати окремо.

Суди щодо, чи потрібно підсумовувати площі торгових залів, що у будівлі, враховують сукупність критеріїв, які дозволяють дати більш точну відповідь. Наведемо два приклади таких рішень.

ВАС РФ у Визначенні від 02.11.2009 N ВАС-7430/09 проаналізував ситуацію, коли платник податків, застосовуючи загальний режим оподаткування, виходив з умов договору, за якими йому в торговому центрі було передано в оренду одне торгове місце загальною площею 203,9 кв. м. Але судді дійшли іншого висновку (платити ЕНВД потрібно), ґрунтуючись на наступному:

• платник податків здійснював роздрібну торгівлю через три торгові зали, площі яких окремо не перевищують 150 кв. м.;
• зали відокремлені друг від друга, мають окремий вхід, у кожному їх встановлено ККТ.

ФАС ЗСО у Постанові від 15.01.2009 N Ф04-8161/2008(18804-А81-27)<4>вважав, кожен відділ у торговому залі є самостійним об'єктом організації торгівлі. Було розглянуто ситуацію, коли на території другого поверху торговельного центру платником податків здійснювалася торгівля у трьох відділах "Одяг та взуття", "Побутова хімія", "Побутова техніка". Судді виходили речей, що у кожному відділі були ККТ, продавці і обслуговуючий персонал, вівся роздільний бухгалтерський облік, реалізовувався товар різного асортименту, видів тварин і груп. Суд зазначив, що Податковий кодекс не містить правової норми, що дозволяє об'єднувати площі торгових залів об'єктів організації торгівлі на підставі знаходження їх в одному торговому залі та приналежності до одного суб'єкта, який здійснює підприємницьку діяльність.

<4>Ухвалою ВАС РФ від 26.06.2009 N ВАС-5682/09 відмовлено у передачі цієї Постанови до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду.

З арбітражної практики встановлено, що платнику податків треба звертати увагу такі ознаки те, що торгові зали, що у одному будинку, ставляться до різних об'єктів організації торгівлі:

• наявність самостійних входів у торговельні приміщення;
• наявність перегородок чи інших кордонів між торговими залами;
• наявність у кожному торговому залі ККТ;
• наявність у кожному торговому залі продавців та обслуговуючого персоналу;
• відмінний асортимент груп товарів, що продаються у різних торгових залах;
• ведення роздільного обліку з різних торгових залів;
• наявність допоміжних приміщень, не призначених обслуговування покупців.

У торговому залі здійснюється торгівля, що оподатковується та не оподатковується ЕНВД

Нерідко біля торгового залу здійснюється торгівля, оподатковувана ЕНВД і з іншому режиму оподаткування. За відсутності розмежування території торгового залу виникає питання: як визначати його площу з метою застосування гол. 26.3 НК РФ? Податковий кодекс цю ситуацію не розглядає, а між платниками податків та податковими інспекціями протягом тривалого часу точилися суперечки щодо можливості зменшення площі торгової зали при визначенні поставленого доходу відповідно до будь-якого критерію, наприклад, виходячи з виручки від торгівлі, яка оподатковується та не оподатковується цим податком. . Тепер із цього питання у контролюючих органів та вищої судової інстанції сформувалася єдина думка, хоч і не на користь платника податків.

Фінансисти у Листі від 22.04.2009 N 03-11-06/3/101 зазначили, що порядок розподілу площі торгової зали (або її частини) при здійсненні в ній одночасно двох видів підприємницької діяльності, по одному з яких сплачується ЕНВД та як фізичний показником використовується площа торгового залу (у квадратних метрах), Податковим кодексом не визначено. При цьому з метою обчислення ЕНВД та іншого податку використовуються різні показники, що формують податкову базу. Отже, при здійсненні в одному торговому залі роздрібної торгівлі продукцією власного виготовлення, що обкладається в рамках УСНО, та роздрібної торгівлі супутніми товарами, що обкладається ЕНВД, при обчисленні суми ЕНВД слід враховувати загальну площу торгової зали.

Президія ВАС РФ у Постанові від 20.10.2009 N 9757/09 зробив аналогічний висновок. Він зазначив: та обставина, що на площі однієї торгової зали платник податків здійснює два види діяльності, що оподатковуються за різним режимамоподаткування, є підставою зміни значень фізичного показника чи базової прибутковості по ЕНВД. Оскільки реалізація товарів у роздріб здійснюється біля всього торгового залу, а кордон, розділяє торговий зал потреб роздрібної та оптової торгівлі, відсутня, то при обчисленні суми ЕНВД необхідно враховувати всю площу торгового залу, де здійснюється роздрібна торгівля. При цьому вища судова інстанція скасувала рішення касаційної інстанції, яка виходила з того, що для обчислення ЕНВД площа торгової зали підлягає визначенню пропорційно до виручки, отриманої від роздрібної торгівлі.

Позицією Президії ВАС РФ керуються суди, наприклад ФАС СКО, який у Постанові від 26.04.2010 у справі N А53-14857/2009 в аналогічній ситуації дійшов такого ж висновку.

В.В.Нікітін

Експерт журналу

"ЕНВД: бухгалтерський облік

та оподаткування"

При розрахунку ЕНВД з такої виду діяльності застосовуйте фізичний показник - площа торгового залу (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Показник базової прибутковості становить 1800 руб. на місяць із 1 кв. м площі (п. 3 ст. 346.29 ПК РФ).

З метою застосування ЕНВД поняття «торгівельна зала» податковим законодавством не визначено. У зв'язку з цим податкова служба рекомендує керуватися визначенням торгового залу, яке наведено в ГОСТ Р 51303-99 (лист ФНП Росії від 2 липня 2010 № ШС-37-3/5778). Відповідно до цього визначення під торговою залою розуміється спеціально обладнана основна частина торгового приміщення магазину, призначена для обслуговування покупців (п. 43 розділу 2.3 ГОСТ Р 51303-99).

Площа торгового залу встановіть за даними правовстановлюючих та інвентаризаційних документів (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Наприклад, це може бути договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, техпаспорт, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).

До площі торгової зали увімкніть:

• частину магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайняту обладнанням для викладення, демонстрації товарів, проведення розрахунків та обслуговування покупців;

• площа контрольно-касових вузлів та кабін;

• площу робочих місць обслуговуючого персоналу;

• площу проходів для покупців;

• орендовану частину торгового залу.

З площі торгової зали виключіть:

• площа підсобних приміщень;

• площу адміністративно-побутових приміщень;

• площа приміщень прийому, зберігання товарів хороших і підготовки їх до продажу, у яких виробляється обслуговування покупців.

Такі вимоги містяться в абзаці 22 статті 346.27 таки Податкового кодексу РФ.

Крім того, для розрахунку ЕНВД із площі торгового залу можна виключити площу, здану в оренду (субаренду). Для цього у орендодавця (або у орендаря, який здає частину торговельного залу в суборенду) повинні бути документи, що підтверджують розмір площі, яка не використовується для ведення роздрібної торгівлі. Такими документами можуть бути договори оренди (субаренди), у яких зазначено розмір площі, переданої орендарю (субарендатору).

Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 9 грудня 2013 р. № 03-11-11/53554.

за загальному правилупри розрахунку ЕНВД площу контрольно-касових вузлів і кабін необхідно включати до площі торгового залу (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Проте такий порядок діє, якщо каса знаходиться у торговому залі об'єкта стаціонарної торгівлі. Якщо ж касовий вузол віддалений від торгового залу або розташований в іншому приміщенні, то площу, яку він займає при розрахунку ЕНВД, не враховуйте. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 6 листопада 2006 р. № 03-11-04/3/443.

Якщо склад оснащений торговим залом, ЕНВД розрахуйте, виходячи з його площі. Якщо торгового залу на складі немає, для розрахунку ЕНВД використовуйте кількість торгових місць або їх площу.

Отже, відповідь це питання залежить від характеристики торгового об'єкта.

Для розрахунку ЕНВД із роздрібної торгівлі (крім розвізної та розносної) використовуються такі фізичні показники:

• площа торгового залу, якщо приміщення, що використовується, відноситься до стаціонарної мережі, що має торгові зали (магазини та павільйони);

• кількість торгових місць, якщо використовуване приміщення належить до стаціонарної мережі, що не має торгових залів, або до нестаціонарної мережі та її площа становить менше 5 кв. м;

• площа торгових місць, якщо приміщення відноситься до стаціонарної мережі, що не має торгових залів, або до нестаціонарної мережі, і його площа - більше 5 кв. м.

Це випливає із пункту 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ.

До об'єктів стаціонарної мережі, що мають торгові зали, відносяться будівлі, які одночасно задовольняють такі вимоги:

• призначені для ведення торгівлі та приєднані до інженерних комунікацій (абз. 13, 14 ст. 346.27 НК РФ);

• обладнані приміщеннями для торгівлі (демонстрації товарів) та обслуговування відвідувачів, торговими залами (це випливає з визначень магазину та павільйону – абз. 26, 27 ст. 346.27 НК РФ).

Таким чином, якщо склад призначений для торгівлі та обладнаний необхідними торговими приміщеннями, це означає, що він відноситься до об'єктів стаціонарної торгової мережі. Що стосується умови про приєднання до інженерних комунікацій (електричних та теплових мереж, водопроводу, каналізації), то, на думку Мінфіну Росії, він не є обов'язковим (лист Мінфіну Росії від 12 січня 2006 р. № 03-11-05/4).

Щоб визначити, до якого об'єкта торгівлі належить приміщення (з торговим залом або без торгового залу), зверніться до документів, що встановлюють та інвентаризують. Якщо склад відповідає визначенню магазину чи павільйону, тобто оснащений торговим залом, ЕНВД розрахуйте, виходячи з його площі. Якщо торгового залу на складі немає, для розрахунку ЕНВД використовуйте:

• кількість торгових місць (якщо площа кожного їх не перевищує 5 кв. м);

• площа торгових місць (щодо торгових місць, площа яких перевищує 5 кв. м).

Це випливає із положень пункту 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ.

На думку Мінфіну Росії, якщо організація використовує приміщення не за технічним призначенням, то інвентаризаційні документи (техпаспорт) слід внести відповідні зміни. Для цього потрібно провести технічну інвентаризацію (листи від 9 квітня 2007 р. № 03-11-04/3/107, від 9 квітня 2007 р. № 03-11-05/65, від 4 липня 2006 р. № 03-11 -04/3/335 та від 24 квітня 2006 р. № 03-11-05/109).

Ситуація: як розрахувати ЕНВД, якщо той самий торговий зал організація використовує у різних видах діяльності? Наприклад, для оптових та роздрібних операцій або для роздрібної торгівлі та надання побутових послуг, послуг громадського харчування.

Якщо торговий зал використовується для ведення різних видівдіяльності при розрахунку ЕНВД потрібно враховувати всю площу зали.

Зокрема, так слід чинити, якщо в тому самому торговому залі організація проводить як роздрібні, так і оптові операції; веде роздрібну торгівлю та надає побутові послуги або послуги громадського харчування; продає роздріб покупні товари та товари власного виробництва. Про це сказано в листах Мінфіну Росії від 2 квітня 2013 р. № 03-11-11/128, від 22 квітня 2009 р. № 03-11-06/3/101, від 3 липня 2008 р. № 03-11- 04/3/311, від 13 квітня 2007 р. № 03-11-04/3/115.

Всю площу потрібно враховувати і в тому випадку, якщо один і той самий зал використовується для ведення роздрібної торгівлі в рамках різних податкових режимів. Наприклад, якщо частина роздрібної торгівлі пов'язана з реалізацією підакцизних товарів (не переводиться на ЕНВД), а частина – з реалізацією інших товарів. Незважаючи на те, що в такій ситуації для діяльності в рамках ЕНВД використовується лише частина торгової зали, розраховувати податок потрібно виходячи із загальної площі. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 11 вересня 2012 р. № 03-11-11/276.

Позиція фінансового відомства пояснюється відсутністю в розділі 26.3 Податкового кодексу РФ механізму розподілу торгових площ, які одночасно використовуються для ведення кількох видів діяльності або ведення одного виду діяльності в умовах різних податкових режимів. Правомірність такого підходу підтверджена постановою Президії ВАС РФ від 20 жовтня 2009 № 9757/09.

Коригувальні коефіцієнти

Крім фізичного показника та базової прибутковості, при розрахунку ЕНВД із площі торгових залів використовуйте значення:

• коефіцієнта-дефлятора К1 (П. 4 ст. 346.29 НК РФ);

• коригувального коефіцієнта К2 (П. 4 ст. 346.29 НК РФ).

При цьому значення коефіцієнта К1 не округляється, а значення коефіцієнта К2 округліть до трьох знаків після коми (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Податкова ставка

Якщо місцевою владою не встановлено знижену податкову ставку, суму ЕНВД розраховуйте за ставкою 15 відсотків (ст. 346.31 НК РФ).

Податкова база

Для розрахунку ЕНВД спершу визначте податкову базу за звітний квартал. Це можна зробити за формулою:

Значення фізичного показника - площі торгового залу - включайте до розрахунку ЕНВД із заокругленням до цілих одиниць (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округленні розміру фізичного показника його значення менше 0,5 одиниці відкидайте, а 0,5 одиниці і більше округляйте до цілої одиниці (лист Мінфіну Росії від 16 червня 2009 № 03-11-11/111).

Зміна фізичного показника

Якщо протягом кварталу площа торгового залу збільшилася або зменшилася, зміни враховуйте з початку місяця, у якому вони сталися (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Розрахунок ЕНВД

Визначивши розмір податкової бази, розрахуйте суму ЕНВС за звітний квартал. Для цього використовуйте формулу:

Це випливає з підпункту 10 пункту 5.2 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 23 січня 2012 № ММВ-7-3/13.

Приклад розрахунку ЕНВД із роздрібної торгівлі через об'єкти, що мають торгові зали. Площа торгової зали змінювалася протягом податкового періоду

ТОВ «Альфа» торгує в роздріб через власний магазин та застосовує ЕНВД.

У 2016 році значення коефіцієнта-дефлятора К1 дорівнює 1798. Значення коригувального коефіцієнта К2 місцевою владою встановлено у розмірі 0,7. Податкова ставка – 15 відсотків.

Торгова площа магазину організації (згідно з технічною документацією) становить 80 кв. м. 10 лютого до торгової зали було приєднано приміщення площею 10 кв. м (відповідні зміни внесено до технічної документації).

Таким чином, площа торгового залу, що використовується "Альфой" при торгівлі в роздріб, склала:

• у січні – 80 кв. м;
• у лютому – 90 кв. м;
• у березні – 90 кв. м.

Змінений дохід для розрахунку ЕНВД за I квартал склав:
1800 руб. / кв. м × (80 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 589025 руб.

ЕНВД за I квартал дорівнює:
589025 руб. × 15% = 88354 руб.