Чи можна перевести ОС на товари, і якщо так, то чим це обґрунтувати? І навіщо взагалі потрібний такий переклад? Відповіді на ці непрості питання, приклади з арбітражної практики та роз'яснення чиновників ви знайдете у цій публікації.

Основний засіб чи товар – коли стає зрозумілою різниця

Статус об'єктів бухобліку та правила роботи з ними визначаються насамперед відповідними положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО). Згідно з ПБО 6/01 «Облік основних засобів», затвердженим наказом Мінфіну від 30.03.2001 № 26н, одним із критеріїв, що дозволяють віднести об'єкт до основних засобів (далі – ОЗ), є те, що організація не має наміру надалі використовувати його для перепродажу (П. 4 ПБО 6/01).

Навпаки, відповідно до ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженого наказом Мінфіну від 09.06.2001 № 44н, основною характеристикою товарів є їх призначення для продажу (п. 2 ПБУ 5/01).

А головною відмітною ознакою основного засобу є те, що даний об'єкт може приносити організації економічні вигоди протягом тривалого часу (понад 12 місяців).

Таким чином, якщо йдеться про новопридбаний об'єкт «тривалого використання», то питання, до якої категорії його слід віднести, зводиться лише до наявності чи відсутності в організації наміру перепродати його надалі.

Але ж намір може змінитися. У момент придбання організація передбачала використовувати об'єкт для своєї діяльності, але потім змінилася кон'юнктура ринку, у власників виникли інші плани розвитку бізнесу тощо.

Значить, це майно потрібно продати. Але ж процес продажу може затягнутися, і в період пошуку покупців об'єкт вже не буде активом, який приносить організації вигоду. То чому весь цей час він повинен вважатися основним засобом та оподатковуватись на майно?

Розглянемо різні погляди на цю проблему.

Переведення на продаж в інший вид активу неможливе - позиція контролюючих органів

Державні фінансові органи займають із питання переведення ОЗ у товари для продажу однозначну позицію – він неможливий. Ця думка заснована на тому, що ПБО 6/01 не передбачає переведення ОЗ у товари, а списання основних засобів з бухгалтерського обліку можливе лише за їх вибуття. Ця позиція знаходить підтримку і у суддів (постанови ФАС Поволзького округу від 13.11.2012 № А49-2601/2012, АС Поволзького округу від 05.02.2016 № Ф06-5311/2015).

Тому з точки зору контролюючих органів об'єкт, спочатку придбаний як основний засіб, повинен залишатися в цьому статусі до моменту продажу (або вибуття з інших підстав). З цього випливає, що й податок на майно має сплачуватись по даному об'єкту до моменту його продажу (вибуття). Ця думка відображена, зокрема, у листі Мінфіну від 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.

Якщо не можна, але дуже хочеться… або як можна обґрунтувати переклад

Незважаючи на принципову позицію податківців у цьому питанні, організації таки намагаються таким чином оптимізувати податок на майно. Платнику податків спробувати перевести ОЗ у товари можна, тільки якщо він готовий до того, що свою позицію йому доведеться захищати в суді. Розглянемо, які аргументи можуть допомогти у суперечці з податківцями з цього питання.

Позиція платника податків тут ґрунтується на тому самому ПБО 6/01, на який посилаються й податкові органи. У п. 4 цього нормативного акта перераховано умови, що дозволяють віднести об'єкт до ОС. Ці умови мають виконуватися одночасно. Одним із таких критеріїв є те, що організація не має наміру перепродувати придбаний об'єкт. Отже, якщо такий намір з'явився, то об'єкт не відповідає всім умовам для віднесення до ОС і може бути переведений в іншу категорію активів.

У цьому випадку необхідно надати документи, що підтверджують намір реалізувати спірний об'єкт, а саме:

• наказ керівника про відсутність необхідності у використанні даної ОС для основної діяльності компанії та про намір його продати;
• документи, що свідчать про пошук покупців: дослідження ринку, оголошення про продаж, договори з посередниками тощо;
• якщо потенційного покупця вже знайдено, то попередній договір чи листування з ним.

За наявності подібних підстав арбітражні суди стають на бік платника податків. Прикладами можуть бути постанови ФАС Північно-Західного округу від 16.04.2010 № А56-26848/2009, ФАС Західно-Сибірського округу від 28.06.2011 № А70-6665/2010.

ВАЖЛИВО! Позитивні рішення на користь платників податків щодо переведення ОЗ у товари приймалися активніше у минулі роки, а сьогоднішня тенденція, на жаль, обернена.

Бухгалтерські проводки під час переведення ОС у товари

Відразу скажемо, що проведення з переведення основного засобу на товар в Інструкції із застосування Плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну від 31.10.2000 № 94н, не передбачено. Але тут можна скористатися тим, що обидва задіяні рахунки (01 «Основні кошти» та 41 «Товари») кореспондують з рахунком 91 «Інші доходи та витрати». Тоді проведення для ситуації, коли ОС стає товаром, будуть наступні:

Дп 01 (субсч. «Вибуття ОС») Кт 01 – списано первісну вартість ОС.

Дп 02 Кт 01 (субсч. «Вибуття ОС») – списано вартість нарахованої амортизації ОС.

Дп 91-2 Кт 01 (субсч. «Вибуття ОС») - списано залишкову вартість ОС.

Дп 41 Кт 91-1 - основний засіб враховано як товар за залишковою вартістю.

ВАЖЛИВО! Використовуючи нестандартні проводки, не варто забувати про ризик накладення відповідальності за неправильне відображення госпоперацій на рахунках бухобліку, передбаченого ст. 120 НК РФ.

А чи потрібно взагалі перекладати? Альтернативний погляд на проблему

Переведення основних засобів у товари необхідний організації, насамперед, задля економії з податку имущество. Але в цьому випадку припиняється нарахування амортизації, тобто збільшується база з податку на прибуток.

приклад

Організація придбала основний засіб зі строком корисного використання 10 років та первісною вартістю 120 000 руб. В обліковій політиці з метою бухгалтерського та податкового обліку передбачено лінійний метод нарахування амортизації.

На місяць по даному об'єкту нараховуватиметься амортизація в сумі 1000 руб. (120 000 руб./(10 років× 12 міс.)).

Податкова база з податку на майно за перший рік використання складе: (120 000 + 119 000 + 118 000 + 117 000 + 116 000 + 115 000 + 114 000 + 113 000 + 110 + 110 09 000 + 108 000)/13 = 114 000 руб.

Податок на майно протягом року складе

НД = 114 000× 2,2% = 2508 руб.

З іншого боку, за цей же період була нарахована та включена до витрат амортизація у сумі 12 000 руб. (1000 руб.× 12 міс.). Це призвело до зниження суми податку на прибуток:

НП = 12000 руб.× 20% = 2400 руб.

Як очевидно з прикладу, суми економії з податку прибуток і витрат з податку майно у разі практично однакові.

Якщо ж термін корисного використання буде менше 10 років, то ОС амортизуватиметься швидше, і переведення в товари стане невигідним. А ось при тривалих термінах використання та відносно невеликої місячної амортизації економія з прибутку буде меншою за витрати з податку на майно. Отже, у разі розглянути варіант переведення товарів буде доцільно.

ВАЖЛИВО! Якщо ви вирішили, що переведення в товари для вас невигідне, то слід мати на увазі, що податкові органи можуть не прийняти як витрати амортизацію за основними засобами, що не використовуються. Тому в даному випадку буде необхідно мати підтвердження того, що до продажу ОС використовувалося для основної діяльності організації.

Можливі ризики переведення ОС у товари

Відсутність фінансової вигоди як такої – це лише одна сторона питання. Інша сторона – можливі податкові ризики та, як наслідок, виникнення витрат, пов'язаних з ними.

Вище ми вже торкнулися накладення відповідальності за використання нетипових бухзаписів за ст. 120 НК РФ: тут можливий штраф у розмірі 10000-30000 руб. - якщо не відбулося заниження податкової бази; у розмірі 20% від несплаченого податку – якщо ця несплата була допущена.

Спотворення будь-якого рядка форм бухотзвітності не менше ніж на 10% -порушення, що підпадає під ст. 15.11 КпАП РФ. Відповідальність - адмінштраф на посадових осіб 5000-20 000 руб., Можлива і дискваліфікація на 1-2 роки.

ВАЖЛИВО! Аргументами на користь того, що План рахунків не забороняє використовувати нетипові проводки, можуть бути такі аргументи. По-перше, сам Мінфін іноді рекомендує у своїх листах нестандартні кореспонденції (наприклад, Дп 19 Кт 83 – у листі від 30.10.2006 № 07-05-06/262, Дт 68 Кт 99 – у листі від 15.02.7-2006 05-06/31 та ін.). По-друге, листом Мінфіну РФ від 15.03.2001 № 16-00-13/05 План рахунків визнано не нормативно-правовим документом. Інакше, кажучи, він є інструкцією, що встановлює єдині підходи до застосування бухрахунків, але наведені в ньому типові кореспонденції не вичерпні і не передбачають всі можливі види операцій, що зустрічаються в госпдіяльності.

Підсумки

Переведення основних засобів у товари не передбачено чинними нормативними актами. З погляду контролюючих органів, ця операція не відповідає закону і проводиться виключно з метою заниження бази з податку на майно. З іншого боку, законодавство не містить прямої заборони на цю дію.

Якщо ви хочете здійснити такий переклад, необхідно підготуватися до захисту своєї позиції в суді. Однак перед тим, як перевести основний засіб у товар, оцініть доцільність цієї дії. Так, для об'єктів з терміном корисного використання менше 10 років переведення в товари просто невигідне, оскільки в цьому випадку більш істотна економія досягається за рахунок включення до витрат з податку на прибуток нарахованої амортизації.

"Російський податковий кур'єр", 2011, N 16

Найчастіше організації, що продають дороге майно, наприклад копіювальну техніку або меблі, вирішують використовувати його у своїй поточній діяльності. Щоб розпочати експлуатацію такого об'єкта, потрібно перевести його з товарів до складу основних засобів. Як це зробити та якими документами оформити?

Активи, придбані для перепродажу, у бухгалтерському обліку відбиваються на рахунку 41 "Товари". Припустимо, згодом організація вирішила використати такий об'єкт для потреб. Причини можуть бути різними - вихід із ладу власного аналогічного майна, відсутність покупця на товар, виявлення дефектів товару та ін.

Якщо зазначений об'єкт відповідає критеріям основного засобу, його слід перевести із товарів до складу ОС. Активи, що не є основними засобами, з рахунку 41 переказують на рахунок 10 "Матеріали".

Об'єкти, що потребують монтажу, перед включенням їх до складу основних засобів спочатку враховують на рахунку 07 "Обладнання для встановлення". Тільки після завершення монтажу та приведення в стан, придатний для використання, таке майно переводять на рахунок 01 "Основні засоби".

Крок перший - визначаємо, чи є актив, що переводиться основним засобом

Організація має право прийняти актив до бухобліку як основний засіб, якщо щодо нього одночасно виконуються чотири умови(п. 4 ПБО 6/01):

• об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або надання за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування (в оренду, лізинг);
• об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, що перевищує 12 місяців;
• надалі організація не планує перепродувати даний об'єкт, а має намір використовувати його у поточній діяльності;
• об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди чи дохід у майбутньому.

Невиконання хоча б однієї із зазначених умов означає, що об'єкт не належить до основних засобів. Отже, його не можна переказати з рахунку 41 на рахунок 01, а слід враховувати на рахунку 10.

Додатково до умов, перелічених у п. 4 ПБО 6/01, організація має право встановити в обліковій політиці вартісний ліміт. Тоді активи, які відповідають критеріям основного засобу, але вартість яких не перевищує граничну суму, можна відображати у бухобліку у складі матеріально-виробничих запасів (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01). У 2011 р. вказаний ліміт не повинен перевищувати 40 000 руб. за одиницю. Раніше гранична вартість становила 20 000 руб.

Примітка.У податковому обліку майно включається до складу основних засобів, якщо його первісна вартість перевищує 40 000 руб. та строк корисного використання становить понад 12 місяців.

Крок другий – оформляємо необхідні документи

Рішення про використання у поточній діяльності товару, спочатку придбаного для перепродажу, зазвичай оформляється наказом чи розпорядженнямгенерального директора організації. У цьому документі доцільно вказати, у зв'язку з чим змінюється призначення активу, наприклад, через поломку власного обладнання або у зв'язку з тривалою відсутністю покупця.

На підставі наказу чи розпорядження керівника організація складає акт про зміну призначенняабо про перекваліфікацію оприбуткованого об'єкта. Цей документ можна назвати актом про переведення об'єкта з товарів до складу основних засобів.

Уніфікована форма такого документа не затверджена. Тому організація має право скласти цей акт у довільній формі. У ньому мають бути зазначені всі обов'язкові реквізити, перелічені у п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Припустимо, для компанії операції з перекваліфікації раніше оприбуткованих активів є рідкістю. Тоді можна самостійно розробити найбільш зручну для бухгалтерії форму, затвердити її як додаток до облікової політики та використовувати для оформлення таких операцій (п. 4 ПБО 1/2008).

Швидше за все, переведення об'єкта з товарів до основних засобів супроводжуватиметься його фізичним переміщенням зі складу до іншого підрозділу організації. Такий рух оформляється вимогою-накладноюформою N М-11 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а). Вимога-накладна заповнюється у двох примірниках. Один із них залишається на складі, другий зберігається у підрозділі, до якого передано актив.

Примітка.Відправною точкою для переведення активу з товарів до складу основних засобів є наказ чи розпорядження керівника організації.

Крім того, необхідно оформити ще два документи:

• акт про прийом-передачу об'єкта основних засобівформою N ОС-1. Розділ 1 "Відомості про стан об'єкта основних засобів на дату передачі" у цьому акті не заповнюється, оскільки основний засіб раніше не перебував у експлуатації. Якщо одночасно передається група однорідних основних засобів, замість акта формою N ОС-1 складають акт формою N ОС-1б;
• інвентарну карткуформою N ОС-6, а передачі групи об'єктів - інвентарну картку формою N ОС-6а.

Уніфіковані форми зазначених документів затверджено Постановою Держкомстату України від 21.01.2003 N 7.

У деяких випадках може також знадобитися бухгалтерська довідка. Її зазвичай становлять, щоб визначити первісну вартість об'єкта основних засобів. Довідка потрібна, якщо вартості товару, що переводиться до складу основних засобів, не були враховані додаткові витрати, які потрібно включити в первісну вартість ОС.

Крок третій – формуємо первісну вартість основного засобу

Здавалося б, переводячи актив із товарів у складі основних засобів, організація може прийняти цей актив до бухобліку за тією самою вартістю, за якою він значився на рахунку 41. Однак таке рішення є вірним далеко не завжди.

Примітка.ПДВ, прийнятий до вирахування при купівлі товару, доведеться відновити та сплатити до бюджету, якщо цей товар було переведено до складу основних засобів та використовується у діяльності, що не оподатковується цим податком.

На перший погляд, і первісна вартість основного засобу, і вартість придбання покупних товарів складаються з фактичних витрат організації, безпосередньо пов'язаних з їх покупкою, за винятком ПДВ та інших податків, що відшкодовуються (п. 8 ПБО 6/01 та п. 6 ПБУ 5/01 відповідно). В обидві вартості необхідно, зокрема, включити витрати на доставку активу до складу чи офісу організації та на доведення його до стану, придатного для використання у запланованих цілях.

Водночас торгові організації мають право не враховувати в покупній вартості товарів витрати наїх доставкудо центральних складів чи баз, вироблені досі передачі даних товарів у продаж. Зазначені витрати можуть включати до складу витрат продаж (п. 13 ПБУ 5/01).

Значить, якщо відповідно до облікової політики вартість доставки товарів до складу організації не враховувалася в їх покупній вартості, при формуванні первісної вартості основного засобу потрібно зробити наступне:

• з'ясувати, скільки коштувала доставка до складу компанії тієї партії товару, у складі якої надійшов об'єкт, що переводиться в основні засоби;
• розрахувати вартість доставки одиниці товару;
• збільшити покупну вартість одиниці товару у сумі витрат з його доставку (відповідно скоригувавши раніше визнані видатки доставки).

Отриманий у такий спосіб результат вважається первісною вартістю основного кошти. Розрахунок цієї вартості доцільно оформити бухгалтерською довідкою чи іншим документом, складеним у довільній формі.

Приклад 1. ТОВ "Олімпія" займається оптовою торгівлею комп'ютерною технікою. У червні 2011 р. організація придбала для продажу партію офісних багатофункціональних пристроїв (МФУ) (копір, принтер, сканер та факс в одному пристрої) у кількості 10 штук за 466 100 руб. (У тому числі ПДВ 18%). За доставку техніки до складу вона сплатила транспортної організації 8260 крб. (У тому числі ПДВ 18%). Торішнього серпня у відділі збуту ТОВ "Олімпія" зламався принтер. Тому генеральний директор компанії вирішив передати до цього підрозділу одне з МФУ, спочатку придбаних для перепродажу. Наказ про передачу та акт про зміну призначення оприбуткованого активу датовано 11 серпня 2011 р.

В обліковій політиці ТОВ "Олімпія" зазначено, що до бухобліку витрати на доставку покупних товарів до складу організації у вартість товарів не включаються. Вони списуються у складі витрат на продаж згідно з п. 13 ПБО 5/01.

Вартість придбання одного МФУ – 39 500 руб. (466 100 руб.: 118 x 100: 10 шт.). Витрати на доставку, що припадають на одиницю товару, становили 700 руб. (8260 руб.: 118 x 100: 10 шт.). Таким чином, первісна вартість МФУ, переведеного до складу основних засобів, дорівнює 40200 руб. (39500 + 700).

Примітка.Найчастіше основний засіб, переведене з товарів, не можна прийняти до податкового та бухгалтерського обліку за тією самою вартістю, за якою воно значилося у складі товарів.

Крок четвертий - відображаємо операцію з переведення об'єкта у бухгалтерський облік

Переведення активу, спочатку оприбуткованого як товар, до складу основних засобів відображається проводками:

Дебет 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 41

• відображено вартість об'єкта, раніше врахованого як товар, у складі вкладень у необоротні активи;

Дебет 01 Кредит 08-4

• введено в експлуатацію основний засіб.

Примітка.При переведенні товару до основних засобів вартість придбання одиниці товару необхідно збільшити у сумі витрат з його доставку складу організації. Це стосується і бухгалтерського, і податкового обліку.

Якщо переведений основний засіб потрібно монтувати або його встановлюють у об'єкті, що будується або реконструюється, в бухобліку роблять записи:

Дебет 07 Кредит 41

• враховано об'єкт, який вимагає монтажу, раніше відображений у складі товарів;

Дебет 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 07

• відображено передачу об'єкта в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 20 (23, 26, 29, 60, 76...)

• враховано у вартості об'єкта витрати на його монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-3

• введено в експлуатацію змонтований основний засіб.

Зазначимо, що Інструкцією із застосування Плану рахунків бухобліку (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н) кореспонденцію рахунку 41 з рахунками 07 та 08 не передбачено. Однак якщо з конкретного питання у нормативних правових актах не встановлено спосіб ведення бухобліку, то організація має право самостійно розробити цей спосіб (п. п. 4 та 7 ПБО 1/2008). Розроблену кореспонденцію рахунків слід зафіксувати в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.

Приклад 2. Продовжимо розгляд прикладу 1. Багатофункціональний пристрій, який передається до відділу збуту, введено в експлуатацію 12 серпня 2011 р. В обліковій політиці ТОВ "Олімпія" зазначено, що в бухобліку витрати на транспортування покупних товарів, відображені на рахунку 44, списуються в дебет рахунку 9 мірою реалізації цих товарів.

У червні 2011 р., коли компанія придбала БФП, вона зробила записи:

Дебет 41 Кредит 60

• 395 000 руб. (466 100 руб.: 118 x 100) - оприбутковані куплені товари;

Дебет 19 Кредит 60

• 71100 руб. (466 100 руб.: 118 x 18) - враховано ПДВ з куплених товарів;

Дебет 44 Кредит 76

• 7000 руб. (8260 руб.: 118 x 100) - враховано у складі витрат на продаж вартість доставки партії товарів до складу організації;

Дебет 19 Кредит 76

• 1260 руб. (8260 руб.: 118 x 18) - враховано суму ПДВ з вартості доставки;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", Кредит 19

• 72360 руб. (71 100 + 1260) - прийнято до відрахування ПДВ (див. врізання на с. 78).

Монтувати МФУ, передане до відділу збуту, не потрібно. Тому в серпні 2011 р. після ухвалення рішення про його використання у поточній діяльності та введення об'єкта в експлуатацію у бухобліку зроблено записи:

Дебет 08-4 Кредит 41

• 39500 руб. - Відбито у складі вкладень у необоротні активи вартість придбання МФУ (без урахування вартості його доставки);

Дебет 08-4 Кредит 44

• 700 руб. - Відбито у складі вкладень у необоротні активи вартість доставки МФУ;

Дебет 01 Кредит 08-4

• 40200 руб. - введено в експлуатацію БФП.

Примітка.У первісну вартість основного засобу необхідно також включити витрати на його монтаж та інші витрати, пов'язані з доведенням об'єкта до стану, придатного для експлуатації.

Зверніть увагу! При переведенні товару до основних засобів "вхідний" ПДВ відновлювати не потрібно

Припустимо, у місяці оприбуткування товару організація прийняла до відрахування ПДВ, а наступного місяця, але у тому ж кварталі, - перевела товар до складу ОЗ. Оскільки відрахування ПДВ та переведення товару на рахунок 01 були здійснені в одному податковому періоді, відновлювати податок, прийнятий до вирахування при купівлі товару, не потрібно. Адже навіть якщо інспекція вимагатиме це зробити, компанія має право в тому ж податковому періоді прийняти до відрахування ПДВ за основним коштом.

Однак це правило діє тільки якщо основний засіб буде використовуватися в операціях, що оподатковуються ПДВ. Якщо воно передається до підрозділу, який займається неоподатковуваною ПДВ діяльністю, податок доведеться відновити та сплатити до бюджету.

Крім того, податківці вимагають відновлювати ПДВ у випадках, коли його було прийнято до вирахування в одному податковому періоді, а товар переведено до складу основних засобів в іншому податковому періоді. Але такий обов'язок нормами НК РФ не передбачено. Адже ця ситуація не вказана у п. 3 ст. 170 НК РФ, у якому наведено вичерпний перелік підстав для відновлення ПДВ.

Крок п'ятий - визначаємо термін корисного використання основного засобу

На дату переведення активу з товарів до основних засобів необхідно визначити термін його корисного використання (п. 20 ПБО 6/01). Виходячи з цього терміну, організація амортизуватиме актив. Для визначення терміну слід керуватись відомостями про об'єкт, зазначеними виробником у технічній документації. Крім того, компанія має право скористатися інформацією про терміни, що міститься в Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1). Адже цей документ можна застосовувати і для цілей бухобліку.

Організація амортизує основний засіб, переведений зі складу товарів, за загальними правилами. Тобто і в бухгалтерському, і в податковому обліку вона починає нараховувати амортизацію з 1 числа місяця, наступного за місяцем передачі об'єкта в експлуатацію (п. 21 ПБО 6/01 і п. 4 ст. 259 НК РФ).

Крок шостий – враховуємо новий основний засіб при розрахунку податку на майно

Як тільки компанія переведе актив із товарів в основні засоби та введе його в експлуатацію, залишкову вартість цього активу вона повинна враховувати при розрахунку податку на майно. Нагадаємо, йдеться про залишкову вартість об'єкта, сформовану в бухгалтерському обліку (п. 1 ст. 374 та п. 1 ст. 375 НК РФ). Адже цей податок розраховується на підставі даних бухобліку.

Примітка. p align="justify"> Основний засіб, переведений з товарів, враховується при розрахунку податку на майно з моменту введення його в експлуатацію.

Е.В.Вайтман

Експерт журналу

"Російський податковий кур'єр"

Для відповіді питання були використані такі документи і нормативно-правові акты:

Виходячи з наданої інформації, вважаємо за необхідне повідомити наступне.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 актив має бути прийнятий організацією до обліку як основні засоби у разі, якщо зазначений об'єкт задовольняє одночасно наступним умовам: призначення об'єкта – виробництво організацією продукції або виконання організацією робіт, або для використання організацією задоволення власних управлінських потреб, чи надання організацією у найм (наймання) з метою отримання прибутку; тривалість використання – щонайменше дванадцяти місяців чи щонайменше операційного циклу (операційний цикл також може бути менше дванадцяти місяців); плановане використання об'єкта – організація передбачає його перепродаж; економічна цінність об'єкта – можливість об'єкта приносити прибуток у майбутньому чи (для некомерційної організації) здатність використовувати об'єкт у діяльності, результатом якої має стати досягнення статутних цілей.

Зазначене ПБО 6/01 встановлює, що основні засоби підлягають вибуттю (списанню) внаслідок зазначених у положенні обставин чи дій. Серед дій, що тягнуть за собою списання основних засобів, зазначено продаж об'єкта основних засобів третім особам.

Переведення основних засобів до товарів Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» не передбачає. Міністерство фінансів РФ у листі від 02.03.2010 р. № 03-05-05-01/04 дає роз'яснення, що переведення основних засобів у категорію товари чинним порядком ведення бухгалтерського обліку не передбачено і припинення нарахування податку на майно основних засобів можливе лише в результаті вибуття відповідно до чинних ПБО. Також можливе віднесення основних засобів до діяльності, що припиняється, якщо планується їх продаж, погашення або інше вибуття в результаті припинення частини діяльності організації. Припинення діяльності частини організації має бути оформлене відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Інформація щодо діяльності, що припиняється» ПБО 16/02.

Таким чином, на думку Міністерства фінансів РФ актив повинен враховуватися як основні засоби до моменту його фактичного продажу.

Згідно з Інструкцією із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (утв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 31.10.2000 р. № 94н) рахунок «Товари» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, придбаних як товари для продажу. Як бачимо, обов'язковий критерій для віднесення активу до рахунку 41 «Товари» - це придбання активу з подальшого продажу. Метою придбання комп'ютерної системи, як випливає з питання, продаж не був. Метою була експлуатація системи.

У разі переведення комп'ютерної системи з основних засобів у товари велика ймовірність того, що податковий орган визнає дані дії заниженням податкової бази з податку на майно організацій та вживе відповідних заходів: донарахує податок, притягне організацію до відповідальності. Аналогічна ситуація розглянута Федеральним арбітражним судом Поволзького округу в ухвалі від 13.11.2012 р. у справі № А49-2601/2012. Суд не вважав за можливе переведення основних засобів у категорію товари незалежно від обставин господарського життя організації, наміру продати основні засоби та тривале їх невикористання. Ухвалою Вищого Арбітражного Суду РФ від 11.01.2013 р. № ВАС-17754/12 «Про відмову у передачі справи до Президії Вищого Арбітражного Суду РФ» зазначену постанову визнано законною та залишено без зміни.

Втім, є протилежна практика. Деякі судді дійшли висновку про те, що основні засоби, які більше не використовуються в господарській діяльності і не приносять прибуток, перестають задовольняти вимогам основних засобів, і тому їхнє вилучення з основних засобів та переведення в категорію товари цілком обґрунтоване та правомірне (постанова Федерального арбітражного) суду Поволзького округу від 27.01.2009 № А65-9168/2008, ухвала Федерального арбітражного суду Центрального округу від 04.07.2008 № А48-3994/07-14).

Варто також враховувати, що статті 9 та 10 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» допускають внесення виправлень у первинні документи та регістри бухгалтерського обліку.

Як зазначено вище, існують два погляди на можливість переведення активів із категорії «основні кошти» до категорії «товари». Міністерство фінансів РФ, а також ряд судів, серед яких Вищий арбітражний суд, вважають, що переведення активів з основних засобів у товари неможливе, тому що, по-перше, сама можливість такого переведення не передбачена чинними положеннями з бухгалтерського обліку, а по-друге, товарами можуть бути лише активи, спочатку придбані для подальшого перепродажу.

Друга група судів вважає, що незважаючи на відсутність прямої вказівки до ПБО про можливість переведення основних засобів у категорію товари, такий переказ можливий з моменту, коли наявний актив перестає відповідати сукупності обов'язкових умов, зазначених у ПБО 6/01 як умови віднесення активу до основних засобів .

Вважаю, можна легко передбачити, яку позицію займе податковий орган у разі здійснення переведення комп'ютерної системи у цьому випадку. Ризик донарахування податку майно великий.

Можливо, має сенс вивчити наявні документи та уважно обміркувати можливість внесення змін до первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку з метою, щоб комп'ютерна система ніколи не була основними засобами організації.

Бажаєте отримати юридичну консультацію з Вашого питання? Зателефонуйте мені зараз!

Чим допоможе ця стаття: Правильно оформити документи про переведення товару до складу основних засобів чи матеріалів. Від чого вбереже: Від помилок при переказі товару, а також недоїмок, штрафів та пені з податків.

Буває, що товар на складі виявляється необхідний самої компанії. І тоді вам, як бухгалтеру, треба перевести актив до складу основних засобів чи матеріалів. Погодьтеся, ситуація непроста. І може викликати багато запитань про те, як оформити первинні документи та розрахувати податки. Давайте розберемося по порядку, що важливо врахувати, змінюючи категорію активу.

Товар вирішили використати як основний засіб

Насамперед підготуйте спільно з керівником наказ про те, що актив, спочатку придбаний для перепродажу, використовуватиметься як основний засіб. У цьому первинному документі зазначте причину такого рішення. Зразок наказу ми навели нижче.

Тепер докладніше розповімо про наслідки, що виникають у бухгалтерському та податковому обліку внаслідок переведення товару до складу основних засобів. Тут відразу скажемо: якщо первісна вартість основного кошти у бухгалтерському обліку не перевищує 40 000 руб. (або інший нижчий ліміт, встановлений у компанії), то враховувати такі об'єкти ви будете так само, як матеріали ( абз. 4 п. 5 ПБО 6/01). Про них ми розповімо далі у статті. А в цьому розділі зупинимося лише на звичайних основних засобах.

Бухгалтерський облік

Оформивши наказ керівника про переведення товару до складу основних засобів, вам треба перекинути вартість цього товару, відображену на рахунку 41«Товари», на рахунок 08"Вкладення у необоротні активи". Однак правила формування вартості куплених товарів та первісної вартості основного засобу не збігаються. Тому не виключено, що на рахунок 08, окрім сум з рахунку 41, доведеться перенести ще якісь витрати.

Так, у первісну вартість основного засобу ви включаєте витрати на його доставку ( п. 8 ПБО 6/01). А от у випадку з товарами такі витрати можна врахувати на власний розсуд. Або включити у вартість покупних запасів, або відобразити окремо на рахунку 44«Витрати на продаж» ( п. 13 ПБО 5/01).

Обережно! Якщо компанія врахувала витрати на доставку товарів у складі витрат на продаж, їх потрібно включити у вартість нового основного кошти.

В обліковій політиці ви закріпили перший спосіб? Тоді витрати на доставку у складі вартості товарів потраплять відразу на рахунок 08.

Припустимо, ви відображаєте витрати на доставку на рахунку 44. При цьому витрати на собівартість продажів (в дебет рахунки 90"Продажі") списуєте тільки в міру реалізації. У разі, коли товар перебуває у компанії і перетворюється на склад основних засобів, транспортні витрати досі висять на рахунку 44. А значить, ви можете визначити їхню суму та включити до первісної вартості основного засобу, що був товаром. Коригувати рахунок 90не прийдеться.

А якщо витрати на доставку товару вже повністю потрапили на рахунок 90? У такому випадку найкраще зробити записи, що сторнують (докладніше про це ви можете прочитати нижче).

Підказує Альмін Рабінович, к. в. н., головний методолог ДК "Energy Consulting"

Враховані раніше витрати на доставку товару, що став тепер основним засобом, у бухобліку краще сторнувати

Припустимо, витрати на доставку «колишнього» товару у бухгалтерському обліку ви встигли повністю включити у собівартість продажу. А тепер вам потрібно зробити все так, начебто ви спочатку придбали об'єкт для того, щоб використовувати не для перепродажу, а своєї діяльності. Для цього виправте всі «невірні» записи, якщо майно не товар, а основний засіб.

До речі, компанії зазвичай купують товари партіями. Отже, щоб розрахувати суму витрат на доставку товару, що переводиться в основні засоби, вам необхідно попередньо визначити його частку в загальному обсязі закупівлі. Потім потрібно помножити її на суму транспортних витрат, що припадають на всю партію.

І ось що. Якщо основний засіб вимагає складання, то спочатку витрати з рахунки 41потрібно перекласти на рахунок 07. А потім, після передачі в монтаж, ви спишете обладнання з рахунки 07на рахунок 08. Тут же збираються витрати на збирання.

Коли первісна вартість нового об'єкта буде сформована, його можна вводити в експлуатацію. Для цього складіть акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формі № ОС-1та інвентарну картку за формі № ОС-6.

Якщо ви переводите з товарів групу однорідних основних засобів, то замість цих документів треба оформити відповідно акт по формі № ОС-1бта інвентарну картку за формі № ОС-6а. Всі ці форми уніфіковані та затверджені постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. № 7. В інвентарній картці зазначте термін корисного використання майна.

На підставі первинних документів спишіть усі витрати з рахунки 08на рахунок 01"Основні засоби". Розглянемо приклад.

Приклад: Компанія вирішила використовувати товар як основний засіб

ТОВ «ВільТоргПлюс» займається оптовим продажем комп'ютерів. Керівництво компанії вирішило використати один ноутбук із партії на складі для роботи у відділі поставок. Вартість партії, що складається з 100 одиниць товарів, склала 4720000 руб., У тому числі ПДВ - 720 000 руб. Послуги транспортної компанії на доставку товарів до складу компанії склали 59 000 руб., У тому числі ПДВ - 9000 руб.

Витрати на доставку товарів компанія відображає на рахунку 44. Вартісний ліміт для віднесення майна до основних засобів – 40 000 руб. Бухгалтер зробив такі проводки:

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 41
- 40 000 руб. - відображена вартість ноутбука, що перекладається;

- 7200 руб. - відновлено раніше прийняту до вирахування суму вхідного ПДВ з вартості ноутбука;

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 44
- 500 руб. (50 000 руб.: 100 од.) - відображена вартість доставки ноутбука, що перекладається;

ДЕБЕТ 19 субрахунок «ПДВ з придбаних об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом з ПДВ»
- 90 руб. (9000 руб.: 100 од.) - відновлена ​​раніше прийнята до вирахування сума вхідного ПДВ з доставки ноутбука;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
- 40500 руб. (40 000 + 500) – «колишній» товар введений в експлуатацію як основний засіб за сформованою первісною вартістю;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 субрахунок «ПДВ з придбаних об'єктів основних засобів»
- 7290 руб. (7200 + 90) - прийнято до відрахування сума вхідного ПДВ із вартості основного кошти.

З наступного місяця після того, в якому новий основний засіб ви ввели в експлуатацію, почніть нараховувати в бухобліку амортизацію за ним.

Податки на прибуток та на майно

Як ви знаєте, основні засоби вартістю понад 40 000 руб. є у податковому обліку майном, що амортизується ( п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ). Амортизувати «колишній» товар ви з наступного місяця після введення його в експлуатацію.

Часта помилка У податковому обліку амортизувати майно вартістю 40 000 руб. і менше не потрібне.

У податковому обліку вартість товарів зменшує базу з податку на прибуток лише після їх реалізації. Те саме стосується і витрат на доставку (навіть якщо компанія враховує їх не у вартості товарів, а відокремлено). Списувати такі витрати Податкового кодексу РФ вимагає пропорційно до реалізованих товарів. Виходить, що подавати уточнені декларації з податку на прибуток через переведення товару до основних засобів не доведеться.

Починаючи з моменту, коли ви врахували об'єкт на рахунку 01 «Основні кошти», його вартість вам потрібно включати до бази податку на майно.Така вимога пункту 1Статті 374 Податкового кодексу РФ.

Податок на додану вартість

Вхідний ПДВ по товарах приймають до відрахування відразу після того, як вони враховані на рахунку 41. Чекати на реалізацію не потрібно. Тому, швидше за все, ви встигли поставити до відрахування ПДВ до того, як стали переводити товар до складу основних засобів. За умови, звичайно, всі інші умови для відрахування були тоді виконані. А саме від продавця ви отримали первинку та рахунок-фактуру. А товар купили для того, щоб використати у діяльності, що оподатковується ПДВ.

Чи потрібно тепер, після того, як товар став основним засобом, коригувати відрахування за минулий період? Якщо товар перевели у тому ж кварталі, коли ви його оприбуткували та прийняли ПДВ до відрахування, то можете податок не відновлювати. Адже це ніяк не вплине на податкову базу – усі ці операції були в одному податковому періоді.

А якщо переклад відбувся вже у наступних кварталах? Одразу скажемо, безпечніше ПДВ перерахувати. Пояснимо чому.

Найчастіше чиновники наполягають, що вхідний ПДВ можна прийняти до вирахування, тільки якщо основний засіб ввели в експлуатацію та врахували його на рахунку 01 (лист Мінфіну Росії від 28 жовтня 2011 р. № 03-07-11/290).

Виняток - деякі ситуації, за якими вирахування можливе раніше. Наприклад, коли основний засіб вимагає монтажу та враховано на рахунку 07. Або об'єкт є незавершеним капітальним будівництвом та відображений на рахунку 08. У цих випадках чиновники дозволяють прийняти ПДВ до відрахування відразу після того, як актив потрапив на рахунок або . Докладніше про це – у статті «Коли ПДВ можна прийняти до відрахування, не чекаючи переведення майна на рахунок 01» (опубліковано в журналі «Головбух» № 18, 2012).

Навчальний курс на темуУ яких випадках потрібно відновлювати ПДВ – у Вищій Школі Головбуха school.glavbukh.ru.

Тому контролери навряд чи погодяться з тим, що компанія скористалася відрахуванням за теперішнім основним коштом у минулих кварталах - коли майно значилося у складі товарів на рахунку 41. Якщо сперечатися з податківцями не хочете, вирахування за минулі періоди краще перерахуйте та подайте уточнену декларацію.Але насамперед перерахуйте до бюджету недоїмку, що виникла, разом з пінями. Так ви уникнете хоча б штрафу за несплату податку.

Заради справедливості зауважимо, що взагалі, перевівши об'єкт з товарів в основні засоби, компанія не повинна відновлювати прийняту раніше до відрахування суму ПДВ. Адже така підстава не вказана в пункті 3Статті 170 Податкового кодексу РФ. Якщо, звичайно, об'єкт використовуватиметься в оподатковуваній діяльності. Але це вже є аргумент для суддів. А вони, до речі, можуть стати на бік компанії (див. ухвалу ФАС Московського округу від 23 березня 2012 р. у справі № А40-51601/11-129-222).

Товар вирішили використати як матеріал

При переведенні товару до складу матеріалів вам знадобиться наказ керівника. У документі відобразіть причину, з якої було ухвалено таке рішення. Після цього оформіть первинні уніфіковані документи, передбачені для обліку матеріалів. Ця вимога-накладна по формі № М-11та картка обліку матеріалів по формі № М-17.

Нагадаємо, що компанії у складі матеріалів зазвичай враховують ще майно, що відповідає ознакам основних засобів, але вартістю у межах встановленого ліміту. Тому правила, про які йтиметься в цьому розділі, будуть однакові як для звичайних матеріалів, так і для малоцінних активів.

Бухгалтерський облік

Товар, який ваша компанія використовуватиме як матеріал, потрібно перекласти на рахунок 10"Матеріали".

Головне, про що важливо пам'ятати

1 Щоб перевести товар до складу основних засобів чи матеріалів, знадобиться наказ керівника.

2 Витрати на рахунку 41 «Товари» потрібно переказати на рахунок 08 (07) або 10.

Додатково про облік основних засобів

Документ:статті , , та Податкового кодексу РФ.

О.О. Калінченко, економіст-бухгалтер

Основним засобам у товари шлях закритий!

Цілі, які переслідують організації, переводячи невикористовувані ОС до складу товарів, та наслідки такого переведення

Згадані у статті судові рішення можна знайти: розділ «Судова практика» системи КонсультантПлюс

Трапляється, що організація перестає використовувати основний засіб і не збирається експлуатувати його надалі, а планує продати. У такій ситуації у бухгалтера (керівництва компанії) виникають думки про переведення цього активу в товари як не відповідального критеріям основного засобу. Але не варто поспішати із втіленням цієї ідеї в життя. Адже тільки на перший погляд це обіцяє вигоди (взяти хоча б зниження податку на майно). А при уважному розгляді виявляються несподівані перешкоди.

МЕТА 1. Зменшити суму податку на майно

Податок на майно організації сплачують виходячи із середньорічної вартості основних засобів (за рядом винятків) за даними бухобліку пп. 1, 4 ст. 374, пп. 1, 2 ст. 375, статті 378.2, 381 НК РФ. Таким чином, списавши невикористовувані та призначені для продажу активи з рахунку 01 «Основні кошти» (03 «Дохідні вкладення в матеріальні цінності») на рахунок 41 «Товари» за залишковою вартістю, організація виведе їх з-під оподаткування майном. Подивимося, як на це відреагують податківці та суди.

Податок на майно, що розраховується виходячи із середньорічної вартості основних засобів, не потрібно сплачувати, зокрема, щодо:

• об'єктів, включених до 1-ї або 2-ї амортизаційної груп у підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ;
• рухомих основних засобів, прийнятих на облік після 01.01.2013 не внаслідок реорганізації, ліквідації чи передачі між взаємозалежними особами та ст. 20, п. 25 ст. 381 НК РФ;
• нерухомих основних засобів, що оподатковуються на майно виходячи з кадастрової вартості п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ.

ПБУ перекладу не передбачено

Як свідчать судові суперечки, перевіряльники вважають, що норми бухобліку не передбачають можливості перекласифікації активів. Нагадаємо, основним засобом у бухобліку визнається актив, що одночасно відповідає наступним критеріям п. 4 ПБО 6/01:

• призначений:

• <или>для використання у виробництві (при виконанні робіт, наданні послуг);
• <или>для управлінських потреб організації;
• <или>для надання у найм (лізинг);

• призначений для використання протягом понад 12 місяців;
• не передбачається його подальший перепродаж;
• здатний приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Актив, який у момент ухвалення на облік цим критеріям відповідав, на думку перевіряючих, не може стати товаром. Навіть якщо організація перестане використовувати його у виробництві та має намір продати. Податківці у разі такого необґрунтованого переведення основних засобів у товари звинувачують організації у заниженні податку на майно див., наприклад, Постанова АС ПЗ від 05.02.2016 № Ф06-5311/2015.

І не можна сказати, що позиція перевіряючих, що заявляється в судах, ні на чому не заснована. Адже, щоб відповідати критеріям основного засобу, актив повинен призначатися для використання у виробництві, а не фактично експлуатуватися. А для продажу незатребуваних основних засобів їх зовсім не потрібно списувати на рахунок 41, реалізувати майно можна з рахунку 01 (або 03). Некоректно буде говорити і про списання основного кошту через нездатність приносити економічні вигоди в майбутньому, якщо врахувати намір організації отримати дохід від його продажу та п. 29 ПБО 6/01; пп. 9, 13 Тлумачення Р102 «Право власності як критерій визнання та списання основних засобів» (прийнято Комітетом з тлумачень 25.02.2010).

Є листи Мінфіну, які підтверджують солідарність фінансистів із податківцями. Організації, що бажає перевести на рахунок 41 основні засоби, які вона вже більше року не експлуатує через зупинення виробництва продукції та повного скорочення робочого персоналу, Мінфін відповів, що основні кошти повинні залишатися такими до моменту їх продажу і, відповідно, оподатковуватися на майна про Лист Мінфіну від 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.

Аналогічну відповідь - оподатковувати на майно аж до моменту продажу - отримала від Мінфіну і компанія, яка повернене лізингове майно вирішила більше не використовувати за призначенням, а продати. Лист Мінфіну від 31.03.2011 № 03-03-06/1/187.

Арбітражна практика: і нашим, і вашим

Позиція податківців знаходила судову підтримку. У своїх рішеннях арбітражні суди зазначали, що з визнання основним засобом актив має об'єктивно, незалежно від волі, відповідати критеріям основного кошти. Вибуття ж основного кошти, на думку арбітрів, можливе при настанні знову ж таки об'єктивних перешкод, які унеможливлюють використання активу за його призначенням. Що ж до рахунку 41, то необхідною умовою віднесення активів із цього приводу, наголошують суди, є його придбання саме з метою продажу. Наприклад, арбітри не вважали досить об'єктивними підставами для списання основного засобу з рахунку 01 (03) та його віднесення на рахунок 41

• зменшення обсягів виробництва та відсутність необхідності подальшого використання основного засобу разом з наміром його продати. Постанови 11 ААС від 18.02.2013 № А49-7237/2012; ФАС ПЗ від 13.11.2012 № А49-2601/2012;
• необхідність продажу основних засобів, які вже не будуть використовуватися в діяльності компанії, що ліквідується, для погашення кредиторської заборгованості (при відсутності відомостей про те, що основні засоби знаходяться в стані, непридатному для використання) Постанови АС ПЗ від 05.02.2016 № Ф06-5311/2015; 11 ААС від 11.12.2015 № 11АП-15926/2015;
• неможливість подальшого використання лізингового майна як надання у лізинг, і у своєї діяльності організації. І як наслідок - рішення про продаж колишнього лізингового майна Постанова ФАС ЗЗГ від 12.07.2012 № А45-13737/2011.

Судові рішення на користь організацій також є. Але вони були прийняті досить давно. Наприклад, виграти суперечку вдалося організації-банкруту, яка перевела до складу товарів не використовувані більше 1,5 років, сильно зношені і підлягають списанню основні засоби. Постанова ФАС ЦО від 04.07.2008 № А48-3994/07-14.

Успіх посміхнувся і компанії, яка віднесла на рахунок 41 основні засоби, що не експлуатуються у зв'язку з відсутністю виробництва та обсягу робіт. Примітно, що зроблено це було за порадою аудиторів, які визнали ці активи такими, що не відповідають критеріям основних засобів. Постанова ФАС ПЗ від 27.01.2009 № А65-9168/2008.

Суд також став на бік організації, чия облікова політика передбачала списання з рахунку 01 та відображення у складі товарів тільки не затребуваних у виробництві морально застарілих (або непридатних до використання) основних засобів, за умови, що для них існує ринок збуту та їхня вартість істотна для організації . В інших випадках активи, що не використовуються, продовжували враховуватися як основні засоби. Постанови ФАС МО від 27.10.2010 № КА-А40/11434-10-2; 9 ААС від 15.06.2010 № 09АП-11907/2010-АК, 09АП-14636/2010-АК.

І зауважимо (хоча не виключено, що це простий збіг), що у двох із трьох згаданих випадків виграшу спору компаніями йшлося про переведення в товари основних засобів, які об'єктивно були кандидатами на списання через знос. Тобто фактично в ході списання цих основних засобів організація віднесла їхню залишкову вартість на рахунок 41, замість врахувати за дебетом рахунки 91-2 «Інші витрати».

ВИСНОВОК

Контролери вважають, що переведення не затребуваних у виробництві основних засобів, які планується продати, бухгалтерським законодавством не передбачено. І очевидно, що причиною таких дій вони визнають виключно небажання сплачувати податок на майно. Що ж до судової практики, вона не велика, суперечлива і будь-які тенденції у ній не простежуються. За таких обставин списувати кошти на рахунок 41 вкрай ризиковано.

МЕТА 2. Не амортизувати «крім податкових витрат» основні засоби, що не використовуються.

Враховувати у витратах амортизацію, нараховану за неексплуатованими основними засобами, організації, як пояснює Мінфін, не можуть Листи Мінфіну від 31.03.2011 № 03-03-06/1/187 , від 21.04.2006 № 03-03-04/1/367. Оскільки такі витрати необґрунтовані, економічно невиправдані п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ. Тільки якщо основний засіб не використовується у виробництві тимчасово, простий обґрунтований, є частиною виробничого циклу організації, фінансисти дозволяють включати у витрати суми амортизації, нарахованої за період просто я Листи Мінфіну від 14.11.2011 № 03-03-06/4/129 , від 04.04.2011 № 03-03-06/1/206. Але, очевидно, що це не наш випадок.

І якщо в ході перевірки з'ясується, що організація включала у витрати амортизацію за основним засобом, який не використовується у виробництві, податківці напевно знімуть такі витрати. Є судове рішення, в якому арбітри визнали право організації на включення до витрат амортизації за основними засобами, які компанія перестала використовувати і готує до продажу. Постанова ФАС МО від 21.07.2011 № КА-А41/7587-11. Однак це скоріше виняток із правил. Найчастіше суди підтримують податківців. Вони відзначають, що якщо не доведено обґрунтованість та економічну доцільність простою, немає якихось надзвичайних та неупереджених обставин, через які неможливе використання обладнання у виробництві, то амортизація за не затребуваними у виробництві основними засобами на витрати не відноситься. Постанови 11 ААС від 17.08.2015 № А49-353/2015; ФАС ЗСО від 01.11.2013 № А46-3587/2012 , від 29.05.2012 № А27-4139/2011.

Щоб уникнути претензій, не задіяні у виробництві та призначені для реалізації основні засоби компанії виводять зі складу майна, що амортизується. У податковому обліку, нагадаємо, таким визнається майно (зокрема, основні засоби), що використовується для отримання доходу (для виробництва та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг, управління організацією) п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Саме «використовується», а не «призначене для використання» - як у бухобліку. Тому організації із чистою совістю перестають нараховувати амортизацію, якщо, скажімо, верстат більше не використовується у виробництві.

Тільки от контролюючі відомства вважають інакше: нарахування амортизації припиняється лише у випадку ; Мінфіну від 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209 , від 28.02.2013 № 03-03-10/5834 ):

• <или>фізичного вибуття або повного списання вартості об'єкта майна, що амортизується п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ;
• <или>винятки зі складу майна, що амортизується в ситуаціях, перелік яких наведено в п. 3 ст. 256 НК РФ п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ.

Виняток основних засобів, не використовуваних у діяльності, що приносить дохід, зі складу майна, що амортизується, «прибутковою» главою НК РФ не передбачено. Тому виходить, що організація має амортизувати їх (не включаючи нараховані суми у витрати) до вибуття. Або повного списання вартості - якщо не потрібні у виробництві кошти не будуть продані раніше.

Суми амортизації, що нараховуються з припинення використання основного кошти, фактично пропадають. Адже на витрати ви їх не відносите, але водночас залишкова вартість основного засобу, яку можна включити до витрат при його продажу, планомірно зменшується. Врятувати ситуацію допоможе консервація основного засобу терміном не менше 3 місяців. Адже за законсервованими на такий термін об'єктами нарахування амортизації припиняється. п. 3 ст. 256 НК РФ. Але зважте, що значення має реальний термін консервації. Якщо ви продасте основний засіб раніше, ніж закінчаться 3 місяці консервації, його залишкову вартість вам доведеться порахувати так, ніби нарахування амортизації не припинялося.

Консервація основного кошти (понад квартал) призведе до збільшення податку майно. Адже бухгалтерська залишкова вартість невикористовуваних основних засобів не зменшуватиметься. п. 23 ПБО 6/01.

МЕТА 3. Одноразово визнати податковий збиток від реалізації основного засобу, що не використовується.

Досить часто основні засоби, виведені з експлуатації, вдається продати лише зі збитками. При розрахунку прибуток він враховується. Але оскільки йдеться про майно, що амортизується, то не відразу, а рівними частками протягом залишкового терміну корисного використання основного засобу на момент реалізації п. 3 ст. 268 НК РФ. Виводячи не затребувані у виробництві кошти зі складу майна, що амортизується, організації вважають, що зможуть врахувати збиток в інших витратах одночасно. Як при продажу іншого майна, що не амортизується про п. 2 ст. 268 НК РФ.

Але як зазначалося, контролюючі відомства вважають, що організації немає права виключати майно зі складу амортизованого через припинення його використання. Мінфін і ФНП наголошують у Листах, що збитки, отримані від продажу такого майна, не можна списувати одноразово Листи ФНП від 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@; Мінфіну від 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено для зведення та використання в роботі Листом ФНП від 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@ ).

Не варто покладати надії і на консервацію основних засобів терміном не менше 3 місяців. Так, таке майно не визнається амортизованим. Проте продаж законсервованих основних засобів не можна розглядати як реалізацію іншого майна. ФНП пояснює, що інший підхід призвів би до повторного обліку у витратах одних і тих же сум Лист ФНП від 12.01.2016 № СД-4-3/59. Адже при продажу іншого майна до витрат включається його покупна вартість підп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Частина вартості законсервованих основних засобів вже віднесена на витрати через амортизацію. А у судів такий аргумент: продаж законсервованих основних засобів призводить до їх розконсервації. Постанови 15 ААС від 09.01.2014 № 15АП-14541/2013; 11 ААС від 09.12.2009 № А55-9340/2009. Таким чином, як не крути, а збиток від продажу не затребуваних у виробництві основних засобів доведеться списувати рівномірно. Причому якщо ви їх консервували, то період списання виявиться більше, адже час консервації збільшує термін корисного використання. п. 3 ст. 256 НК РФ.

У МСФЗ основні засоби, які компанія більше не використовує у своїй діяльності та планує продати, визнаються окремим видом активів.

Що ж до російської звітності, то, хоча діючими ПБУ перекласифікація основних засобів, які не використовуються у виробництві та призначені для продажу, не передбачена, інформацію про такі активи все ж таки краще розкривати в поясненнях до бухотзвітності окремо.